Судебная практика показывает, что споры по исчислению ЕСН не утихают. В каких случаях нужно начислять соцналог, а в каких нет? Помочь бухгалтерам разобраться в этом вопросе мы попросили Любовь Алексеевну Котову, заместителя начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
-- Здравствуйте, Любовь Алексеевна. Подскажите, пожалуйста, по каким критериям бухгалтер может сразу определить, какие выплаты нужно включать в базу по ЕСН, а какие нет.
-- Налоговое законодательство четко определяет, что объектом обложения ЕСН являются выплаты по трудовым договорам, а также договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. По выплатам третьим лицам, с которыми фирма подобными договорами не связана, ЕСН начислять не нужно. Из объекта налогообложения ЕСН исключаются все виды выплат, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль. Это соответствует требованиям пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Если организация производит выплаты, которые входят в перечень расходов на оплату труда, то есть поименованы в статье 255 НК РФ, на эти выплаты начисляется ЕСН. Например, в указанной статье упомянуты премии за производственные результаты. Значит, их необходимо включить в расходы на оплату труда и начислить ЕСН.
-- Любовь Алексеевна, важно ли название выплаты?
-- Да. В качестве примера приведу премии. Премия к празднику 8 Марта или юбилейная премия ко дню рождения не входит в состав расходов на оплату труда согласно статье 255 НК РФ и, следовательно, не облагается ЕСН на основании пункта третьего ст. 236 кодекса, как выплата не уменьшающая базу по налогу на прибыль. Но если организация назвала аналогичную выплату стимулирующей премией за производственные результаты, она относится к расходам на оплату труда и с нее нужно платить ЕСН.
-- Многие бухгалтеры сталкиваются с вопросом, облагать ли ЕСН материальную помощь. Поясните, пожалуйста.
-- Материальная помощь – это не вознаграждение за труд работника. Для того чтобы разобраться, нужно ли начислять ЕСН на сумму материальной помощи, вначале необходимо обратиться к главе 25 Налогового кодекса. Согласно статье 270 этого документа, материальная помощь отнесена к расходам, которые не уменьшают облагаемую налогом прибыль. Значит, ЕСН в данном случае не начисляется. Основание – пункт 3 статьи 236 НК РФ.
Есть несколько случаев, когда ЕСН и соответственно пенсионные взносы на сумму материальной помощи начислять не нужно. Эти случаи перечислены в статье 238 НК РФ. Положения данной статьи распространяются и на компании, которые применяют общую систему налогообложения и на те, которые переведены на специальный налоговый режим.
-- Любовь Алексеевна, близится конец года, а значит подходит к концу очередной налоговый период. Какой совет Вы могли бы дать бухгалтерам?
-- Уважаемые бухгалтеры, я хочу посоветовать проявлять максимум внимательности в вашей непростой работе. Если у вас накопились вопросы по исчислению и уплате ЕСН, нужно решить их как можно скорее. Напомню, что каждый месяц нужно платить ежемесячные авансовые платежи по ЕСН. Если их сумма посчитана неверно и компания перечислит меньше, чем полагается, ей придется заплатить пени.
Вы можете задать свои вопросы непосредственно мне в ходе бесплатных семинаров. Они пройдут 22 ноября в Челябинске, 27 ноября в Мурманске, 4 декабря в Новосибирске, 7 декабря в Самаре. Вы узнаете, на что нужно обратить внимание при подготовке отчетности по ЕСН и пенсионным взносам за 2007 год, какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры при расчете и уплате ЕСН и пенсионных взносов.
Еще раз повторю, посетить эти семинары вы можете бесплатно!
-- Бесплатный семинар с Вашим участием?!
-- Да. Такие семинары организовал для бухгалтеров журнал «Зарплата». Я работаю с этим изданием уже год, и мне нравится его редакционная политика. Вот, например, мы говорили о материальной помощи. В журнале «Зарплата» не только хорошо рассмотрено ее налогообложение и бухгалтерский учет. Эксперты подробно рассказали, какие документы нужно оформить, привели образцы. И такой подход к изложению вопросов в каждой статье.
-- Спасибо за интервью.
