Ошибки, опоздавшие документы - как исправить налоговую и бухгалтерскую отчетность без штрафов

Ситуация

Действие

Пример

Основание

1. Занижен доход или завышен расход

Подаем уточненку, обязательно

Выручка по аренде не отражена, дважды отразили в расходах один и тот же акт об оказании услуг от поставщика

ст. 81 НК РФ

2. Завышен доход, занижен расход

Вправе провести корректировку в текущем периоде и уточненную декларацию не подавать *

Дважды выставили услуги по хранению, не провели арендный платеж за месяц

ст. 54 НК РФ

ИСКЛЮЧЕНИЯ из ситуации 2

был убыток в НУ в периоде, к которому относится ошибка

Подаем уточненку

Письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. N 03-02-07/1-193

был перенос убытка (или его части) в периоде, к которому относится ошибка, в связи с чем налог не платился

Подаем уточненку

Письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. N 03-02-07/1-193

была налоговая прибыль в периоде, к которому относится ошибка, но периоде ее обнаружения получен налоговый убыток

Подаем уточненку

Письмо Минфина России от 22 июля 2015 г. N 03-02-07/1/42067

на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой прошло 3 года

Подаем уточненку

Письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/127

1. ошибка в декларации по НДС

2. ошибка в декларациях по ЕНВД, налогу на имущество, земельному и транспортному налогам

Механизм исправления ошибок, в результате которых оказалась завышена налоговая база по НДС, не установлен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Это значит, что, в частности, задвоенная выручка за прошлый квартал исправляется путем оформления дополнительного листа к книге продаж и подачи уточненки по НДС

Форма деклараций и порядок их заполнения не позволяет исправить ошибку в декларациях за текущий период

При этом вычеты НДС можно заявить и в следующих налоговых периодах. Например, при приобретении товаров,работ,услуг вычеты можно заявлять в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

ВАЖНО! Что касается иных вычетов НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.), то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено (Письмо Минфина России № 03-07-11/20920)

В то же время в течение года с момента возврата можно заявить вычеты с товаров, возвращенных покупателем, и с авансов, возвращенных покупателю (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Если транспортный, земельный налоги, налог а имущество были завышены, соответственно и расходы для целей расчета налога на прибыль были завышены – подавать уточенку по налогу на прибыль по мнению Минфина России и судов не обязательно (Письмо от 15 октября 2015 г. N 03-03-06/4/59102)

Когда выявлена ошибка/вид ошибки

Несущественная*

Существенная**

до окончания года

исправляется записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010)

до подписания отчетности руководителем

исправляется записями за декабрь отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010)

После подписания отчетности руководителем

исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка – отражаются прочие доходы или расходы текущего отчетного периода. (п. 14 ПБУ 22/2010)

исправляется записями за декабрь отчетного года, пересмотренная бухгалтерская отчетность (уточненный бухгалтерский баланс, уточненный отчет о финансовых результатах и т.д.) предоставляется по всем адресам, по которым была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность (п. 7,8 ПБУ 22/2010)

после утверждения отчетности

Исправляется путем ретроспективного пересчета (пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена), при этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли /непокрытого убытка (п. 9 ПБУ 22/2010)