Нюансы отражения событий после отчетной даты

04 марта 2020 г. 11:23 Печать E-mail Об авторе статьи Архив

Автор: Алексеева М., эксперт журнала

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение" № 3/2020

События, произошедшие в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения, признаются событиями после отчетной даты. В статье рассмотрим основные нюансы отражения таких событий в учете и отчетности.

Событие должно быть существенным!

Порядок признания событий после отчетной даты в учете и раскрытия информации о них в отчетности устанавливается в учетной политике учреждения исходя из отраслевых и иных особенностей его деятельности (п. 9 СГС «Учетная политика»[1]).

При разработке такого порядка учреждениям необходимо руководствоваться положениями СГС «События после отчетной даты»[2], разъяснениями по применению данного стандарта, приведенными в Методических рекомендациях[3], а также принимать во внимание нормы СГС «Концептуальные основы»[4]. Кстати, в последнем документе четко определено, какая информация признается существенной, ведь именно существенные события после отчетной даты подлежат отражению в учете и (или) отчетности.

В силу п. 17, 67 СГС «Концептуальные основы» существенной является информация, пропуск или искажение которой влияет на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенность информации определяется учреждением самостоятельно, исходя из характера и величины анализируемого показателя учета (отчетности) и степени влияния его отсутствия или искажения на решения пользователей отчетности. При этом единый количественный критерий существенности информации для всех учреждений не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Критерии существенности закрепляются в учетной политике учреждения.

Событие после отчетной даты, информация о котором является существенной, отражается в учете и (или) раскрывается в отчетности за отчетный год независимо от его положительного или отрицательного характера для учреждения (п. 4 СГС «События после отчетной даты»).

События после отчетной даты, не удовлетворяющие критериям существенности, отражаются в учете и отчетности как факты хозяйственной жизни текущего финансового года.

Временной интервал признания события.

Событие после отчетной даты признается таковым, только если оно произошло в определенный промежуток времени: между отчетной датой и днем подписания либо принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Отчетная дата – дата, на которую формируется отчетность в соответствии с инструкциями № 191н[5] и 33н[6]. Согласно положениям этих документов отчетность составляется государственными (муниципальными) учреждениями по состоянию на следующие даты:

месячная – на 1-е число месяца, следующего за отчетным;
квартальная – на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;
годовая – на 1 января года, следующего за отчетным.

Кроме того, вышестоящие органы (учредители) вправе установить для учреждений дополнительные формы и дополнительную периодичность представления отчетности (п. 5 Инструкции № 191н, п. 8 Инструкции № 33н).

Дата подписания отчетности – дата, на которую все формы отчетов и пояснений к ним подписываются учреждением либо учреждением и централизованной бухгалтерией. Такая дата находится в интервале между отчетной датой и предельной датой представления отчетности вышестоящему органу (учредителю).

Дата принятия отчетности – дата подписания субъектом консолидированной отчетности уведомления о принятии отчетности (направления по каналам связи уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения камеральной проверки отчетности учреждения.

Классификация событий после отчетной даты.

СГС «События после отчетной даты» предусмотрено разграничение событий, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности, на следующие события:

подтверждающие условия деятельности – подтверждают условия хозяйственной деятельности учреждения на отчетную дату и (или) указывают на обстоятельства, существенно влияющие на показатели активов, обязательств и результатов деятельности учреждения на отчетную дату;

указывающие на условия деятельности – указывают на условия хозяйственной деятельности учреждения, возникшие после отчетной даты, и (или) на обстоятельства, возникшие после отчетной даты.

События, подтверждающие условия деятельности. Такие события связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий данных событий. К ним относятся, в частности, следующие факты хозяйственной жизни (п. 7 СГС «События после отчетной даты»):

подтверждение наличия признаков безнадежной к взысканию дебиторской задолженности при условии, что по состоянию на отчетную дату в отношении такой задолженности уже осуществлялись меры по ее взысканию;
завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие (отсутствие) на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;
завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;
завершение после отчетной даты процесса оформления госрегистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде;
получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;
получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;
получение информации об изменении после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;
определение после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством РФ, распределение доходов (обязательств) на основании международных соглашений;
обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) бухгалтерской (бюджетной) отчетности ошибки в данных учета и отчетности.

События, указывающие на условия деятельности. Эти события связаны с фактами, произошедшими в промежутке между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности. Такими событиями считаются, например (п. 7 СГС «События после отчетной даты»):

принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) учреждения либо изменении его типа, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;
существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;
возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых активы выбыли из владения, пользования и распоряжения учреждения вследствие их гибели и (или) уничтожения, в том числе помимо его воли, а также вследствие невозможности установления их местонахождения (например, уничтожение здания в результате пожара после отчетной даты);
публичные объявления об изменении государственной политики, планов и намерений учредителя (собственника), которые могут существенно повлиять на деятельность учреждения;
изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение госпрограмм и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов учреждения;
изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;
передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых учреждением на отчетную дату;
начало судебного производства, связанного с событиями, произошедшими после отчетной даты.

Порядок отражения событий в учете и отчетности.

Порядок признания в бухгалтерском (бюджетном) учете и раскрытия в бухгалтерской (бюджетной) отчетности события после отчетной даты зависит от его вида.

События, подтверждающие условия деятельности. Такие события отражаются:

в учете путем внесения последним днем отчетного периода (до заключения счетов по завершении финансового года) дополнительной бухгалтерской записи – либо при исправлении ошибок – бухгалтерской записи, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи;
в отчетности, сформированной за отчетный период на основе данных бухгалтерского (бюджетного) учета, с учетом этих событий. Информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели этой отчетности, отражается в пояснительной записке.

В ходе инвентаризации перед составлением годовой отчетности бюджетным учреждением было выявлено неучтенное оборудование. Комиссия учреждения установила справедливую стоимость оборудования – 120 000 руб. Протокол о результатах инвентаризации был подписан и передан в бухгалтерию 14.01.2020 (после отчетной даты). Срок представления отчетности учредителю – 03.02.2020.

Рассмотренный факт хозяйственной жизни является событием после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности учреждения. Он подлежит отражению в соответствующих регистрах бухгалтерского учета и раскрытию в отчетности за отчетный период.

В бухгалтерском учете учреждения на последний день отчетного периода (31.12.2019) будут составлены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принят к учету объект, выявленный по результатам инвентаризации	2 101 34 310	2 401 10 199	120 000

События, указывающие на условия деятельности. Такие события отражаются:

в учете путем формирования бухгалтерских записей в периоде, следующем за отчетным;
в текстовой части пояснительной записки, представляемой за отчетный период. Раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты и оценка последствий их наступления в денежном выражении. При невозможности оценки в денежном выражении в пояснениях раскрываются факт и причины этого события. Входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным, в этом случае не корректируются.

После отчетной даты, но до даты подписания отчетности в бюджетное учреждение поступила информация о передаче функций по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности централизованной бухгалтерии.

Это событие является событием после отчетной даты, указывающим на условия деятельности учреждения. Оно отражается в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760), включаемой в комплект бухгалтерской отчетности за отчетный период.

В результате пожара пришло в негодность некоторое имущество автономного учреждения. Сумма ущерба составила 60 000 руб. Данный факт хозяйственной жизни произошел после отчетной даты, но до даты подписания (подачи) бухгалтерской отчетности за I квартал.

Это событие признается событием после отчетной даты, указывающим на условия деятельности учреждения. В учете за I квартал оно не отражается, а раскрывается только в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760) за данный период.

Отражение существенной информации.

В случае если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты при формировании показателей отчетности не используется, сведения о таком событии при условии их существенности и оценки в денежном выражении раскрываются в сопроводительном документе к отчетности при ее представлении либо в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности. При этом на основании указанной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 4.3 Методических рекомендаций).

Если в периоде между датой подписания и датой утверждения отчетности получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей отчетности дополнительно (п. 4.4 Методических рекомендаций).

После подписания комплекта годовой бухгалтерской отчетности и до представления ее ГРБС в бухгалтерию казенного учреждения были представлены документы, подтверждающие завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права оперативного управления на имущество, который был инициирован в отчетном периоде. В связи с тем, что документы поступили поздно, времени на корректировку отчетных форм не оставалось, поэтому информация о данном событии была отражена в текстовой части пояснительной записки.

Такое событие является существенным событием, наступившим после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности учреждения. В рассмотренном случае информация о событии не используется при формировании показателей отчетности, а отражается в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) с указанием стоимости имущества.

На сумму имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, в межотчетный период корректируются входящие остатки на начало года.

Ошибки, обнаруженные после отчетной даты.

Ошибка, обнаруженная до утверждения вышестоящим органом (учредителем) бухгалтерской (бюджетной) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), отражается как событие после отчетной даты следующим образом:

в учете – на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 10 СГС «События после отчетной даты»);
в отчетности – как событие, подтверждающее условие деятельности. Информация о бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной отчетности (п. 4.1 Методических рекомендаций, п. 14 СГС «События после отчетной даты»).

Ошибки исправляются учреждением только с согласия субъекта консолидированной отчетности.

При проведении учредителем камеральной проверки бухгалтерской отчетности автономного учреждения выявлены ошибки. Учреждению направлено уведомление о несоответствии отчетности установленным требованиям и о необходимости внести соответствующие исправления в течение пяти рабочих дней.

Такое событие относится к событию, подтверждающему условие деятельности. В бухгалтерском учете исправительные записи отражаются последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (в зависимости от ее характера).

В составе уточненной отчетности данная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Принятие решения о реорганизации или ликвидации учреждения.

В случае принятия решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) учреждения данный факт отражается (п. 4.6 Методических рекомендаций):

на отчетную дату – в учете и отчетности в соответствии с особенностями, предусмотренными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный период – по счетам рабочего плана счетов в периоде, следующем за отчетным, и раскрывается в отчетности за отчетный период (пояснительной записке, пояснениях), то есть данное событие отражается как событие, указывающее на условия деятельности учреждения.

Поступление «первички» после отчетной даты.

Как указано в п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 1.7 Методических рекомендаций, объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств).

Первичный учетный документ, поступивший до сдачи отчетности, принимается к учету на дату его поступления. Несвоевременное поступление после отчетной даты первичных документов за прошедший отчетный период, информация о которых должна отражаться в учете и (или) раскрываться в отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты (п. 5 СГС «События после отчетной даты»), например, поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2019 года в январе 2020 года.

При поступлении первичных документов после даты подписания (принятия) отчетности вышестоящим пользователем отчетности указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде (в году, следующем за отчетным) как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре с корректировкой входящих остатков на начало отчетного периода, в котором отражены ошибки прошлых лет (п. 1.7 Методических рекомендаций).

* * *

Выделим главное. Только существенные события, произошедшие в промежутке между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности, признаются событиями после отчетной даты. Критерии существенности учреждение определяет самостоятельно.

Порядок признания в учете и раскрытия в отчетности информации о событии после отчетной даты зависит от его вида.

Событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в учете последним днем отчетного периода (до заключения счетов по завершении финансового года) и показывается в отчетности за отчетный период.

Событие, указывающее на условия деятельности, отражается в периоде, следующем за отчетным. При этом сведения о нем приводятся в текстовой части пояснительной записки, представляемой за отчетный период.

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н.

[3] Методические рекомендации по применению положений СГС «События после отчетной даты», доведены Письмом Минфина РФ от 31.07.2018 № 02-06-07/55005.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.

[5] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.

[6] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.