Изменения в Инструкции № 157н

02 февраля 2023 г. 11:24 Печать E-mail Об авторе статьи Архив

Автор: Морозова Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Приказом Минфина России от 21.12.2022 № 192н (на момент подготовки материала приказ находился на регистрации в Минюсте) (далее – Приказ № 192н) внесены очередные поправки в Инструкцию № 157н, устанавливающую единые требования к бухгалтерскому учету для организаций бюджетной сферы. Изменения вступили в силу 1 января 2023 года, за исключением отдельных нововведений, которые нужно принимать во внимание при составлении бухотчетности за 2022 год. Об основных новшествах расскажем в материале.

Изменения, касающиеся 2022 года

Поправки, которые следует учитывать при формировании бухотчетности за 2022 год, носят уточняющий характер, в частности:

1) более подробно расписан порядок применения аналитических счетов к счету 401 40 «Доходы будущих периодов» – 401 41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году», 401 49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года». Согласно новым положениям, добавленным в п. 301 Инструкции № 157н, перевод показателей со счета 401 49 в объеме денежных средств, предусмотренных на очередной финансовый год, на счет 401 41 осуществляется первым рабочим днем текущего года.

К примеру, в декабре 2022 года учреждение культуры заключило соглашение о предоставлении субсидии на выполнение госзадания на 2023 год и плановый период 2024–2025 годов. На дату заключения соглашения на счете 401 49 отражаются доходы в сумме субсидии, предоставленной на три года (общая сумма субсидии по соглашению). В первый рабочий день 2023 года доходы будущих периодов, которые относятся к текущему, 2023 году, следует перенести со счета 401 49 на счет 401 41 (в сумме субсидии, предоставленной на 2023 год). Аналогичные разъяснения по поводу отражения доходов будущих периодов приведены в Письме Минкультуры России от 18.01.2022 № 37-04-5;

2) на счете 401 60 «Резервы предстоящих расходов» необходимо учитывать в том числе суммы предстоящих оплат по контрактам, если документ о приемке оформлен не в момент поставки товара, сдачи результатов работ, оказания услуг (п. 302.1 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 192н). Особенности бухучета в такой ситуации разъяснены Минфином в Письме от 11.11.2022 № 02-06-07/110108;

3) добавлено исключение в части применения счета 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами». Так, согласно обновленной редакции п. 212 Инструкции № 157н данный счет применяется для учета расчетов с подотчетными лицами по суммам денежных средств и (или) денежных документов, выдаваемых им учреждением под отчет, за исключением дебиторской задолженности подотчетных лиц, не возвращенной в установленные сроки, по которой ведется претензионно-исковая работа;

4) малоценные основные средства (стоимостью до 10 000 руб. включительно), числящиеся на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» и не отвечающие критериям активов, должны быть перенесены на забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» (если в отношении таких объектов не произведены мероприятия по их утилизации, уничтожению либо иные мероприятия, предусмотренные актом на списание) (п. 373 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 192н).

Изменения, касающиеся 2023 года

Прежде всего отметим введение новых бухгалтерских счетов.

Счета 303 14 и 303 15

Напомним, с 2023 года все налогоплательщики переходят на новую схему расчетов с бюджетом: налоги и страховые взносы нужно перечислять не отдельными платежками, а одной суммой – единым налоговым платежом. Сумму этого платежа налоговики сами распределят (в очередности, установленной законом) в счет погашения обязанности по уплате налогов и сборов.

Кроме того, с 2023 года Пенсионный фонд и Фонд социального страхования объединяются в Социальный фонд России (СФР). Таким образом, взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будут исчисляться плательщиками таких взносов в виде единой суммы (то есть по единому страховому тарифу).

В целях реализации данных новшеств в бухгалтерском учете вводятся новые счета:

счет 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу»;
счет 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу».

Забегая вперед, отметим, что единый налоговый платеж изначально будут отражать по дебету счета 303 14 (перечисление налогов, сборов и взносов общей суммой). После того как налоговая распределит суммы, будут делать записи по кредиту счета 303 14 и дебету счетов 303 ХХ, в том числе счета 303 15.

Обращаем внимание, что счета для отражения начисления отдельных налогов сохранятся(речь идет о счетах 303 01, 303 03, 303 04, 303 05, 303 12, 303 13). А вот для отражения начисления страховых взносов будет применяться единый счет 303 15 (вместо счетов 303 02, 303 07, 303 08, 303 10, 303 11).

Счет 209 39

Приказом № 192н в Единый план счетов вводится счет 209 39 «Расчеты по доходам бюджета от возмещений государственным внебюджетным фондом расходов страхователя». Он предназначен для отражения доходов, поступающих в порядке возмещения расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Введение данного счета обусловлено тем, что с 2023 года названные доходы следует относить на подстатью 139 «Доходы от возмещений Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации расходов» КОСГУ (п. 9.3.9 Порядка № 209н).

К сведению: До 2023 года такие доходы отражались по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ и соответственно на счете 209 34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат».

Счета для отражения биологических активов

Несмотря на то, что Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Биологические активы», утвержденный Приказом Минфина России от 16.12.2020 № 310н, применяется с 1 января 2022 года, бухгалтерские счета для отражения биологических активов вводятся в Единый план счетов только с 2023 года.

Так, добавляется счет 110 00 «Затраты на биотрансформацию» (новые п. 134.2–134.5 Инструкции № 157н). Он предназначен для учета затрат учреждения, произведенных при осуществлении деятельности по биотрансформации. Данные затраты не влияют на изменение балансовой стоимости активов.

Группировка затрат по счету осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат:

прямые затраты, напрямую относимые на себестоимость биотрансформации;
накладные расходы биотрансформации;
общехозяйственные расходы биотрансформации.

Затраты на биотрансформацию учитываются на счете, содержащем аналитические коды группы синтетического счета 60 «Себестоимость биотрансформации», 70 «Накладные расходы биотрансформации» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Животные на выращивании»;
2 «Животные на откорме»;
3 «Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках»;
4 «Многолетние насаждения для получения биологической продукции»;
5 «Прочие биологические активы на выращивании и откорме»;
6 «Продуктивные и племенные животные»;
7 «Однолетние насаждения для получения биологической продукции»;
8 «Многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости»;
9 «Прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости».

Аналитический учет фактически произведенных затрат на биотрансформацию осуществляется субъектом учета исходя из их экономического содержания, а также по статьям калькуляции.

Общехозяйственные расходы биотрансформации, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике распределяются на себестоимость биотрансформации, а в части нераспределяемых расходов относятся на увеличение расходов текущего финансового года.

Общехозяйственные расходы биотрансформации формируются обособленно от общехозяйственных расходов учреждения в случае, если такие расходы можно однозначно обособить на счете 110 00 «Затраты на биотрансформацию». В иных случаях все общехозяйственные расходы учреждения отражаются на счете 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с последующим их распределением согласно утвержденной учреждением учетной политике на себестоимость реализованной готовой продукции, в том числе биологической продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также на себестоимость биотрансформации.

Фактические затраты субъекта учета, произведенные при осуществлении деятельности по биотрансформации, аккумулируются на счетах учета себестоимости биотрансформации с последующим отнесением на отчетную дату на финансовый результат от деятельности по биотрансформации текущего (отчетного) периода. Величина отклонений между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью определяется ежемесячно.

Также добавляется счет 113 00 «Биологические активы» (новые п. 151.4.1–151.4.4 Инструкции № 157н). Он предназначен для учета операций с биологическими активами. К биологическим активам относятся живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), естественный рост и восстановление которых находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета, осуществляемыми им в целях исполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), ведения деятельности по выполнению работ, оказанию услуг.

Единицей учета объекта биологических активов является номенклатурная (реестровая) единица либо однородная (реестровая) группа биологических активов.

Объекты биологических активов учитываются на счете, содержащем аналитические коды группы синтетического счета 20 «Биологические активы – особо ценное движимое имущество учреждения», 30 «Биологические активы – иное движимое имущество учреждения» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Животные на выращивании»;
2 «Животные на откорме»;
3 «Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках»;
4 «Многолетние насаждения для получения биологической продукции»;
5 «Прочие биологические активы на выращивании и откорме»;
6 «Продуктивные и племенные животные»;
7 «Однолетние насаждения для получения биологической продукции»;
8 «Многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости»;
9 «Прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости».

Аналитический учет биологических активов ведется по объектам биологических активов, группам (видам) объектов биологических активов, наименованиям, сортам (возрастным группам) и количеству, в разрезе ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения), а также при необходимости в разрезе правовых оснований поступления, исходя из положений, предусмотренных отраслевыми особенностями.

Аналитический учет биологических активов ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме – только по видам) в книге учета животных.

Помимо названных счетов, вводятся другие счета для отражения операций с биологическими активами:

106 07 «Вложения в биологические активы»;
107 04 «Биологические активы в пути»;
114 90 «Обесценение биологических активов» (в разрезе видов биологических активов – счета 114 91–114 99);
205 76 «Расчеты по доходам от операций с биологическими активами»;
206 36 «Расчеты по авансам по приобретению биологических активов»;
208 36 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению биологических активов»;
209 76 «Расчеты по ущербу биологическим активам»;
302 36 «Расчеты по приобретению биологических активов».

Прочие изменения

Установлены новые требования к аналитическому учету расчетов (п. 3 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 192н), в частности:

аналитический учет расчетов по доходам (расходам) осуществляется в разрезе контрагентов (идентификаторов контрагентов) и (или) групп контрагентов в случаях, приведенных в Инструкции № 157н, правовых оснований, включая даты исполнения, а также иных показателей, предусмотренных данной инструкцией и учетной политикой. При невозможности установления конкретной даты исполнения задолженности или обязательства в аналитическом показателе «дата исполнения» отражается значение «31.12.2999»;
аналитический учет расчетов по межбюджетным трансфертам, субсидиям бюджетным и автономным учреждениям, грантам в форме субсидий, субсидиям юридическим лицам, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг, иным физическим лицам, предоставляемым с условиями при передаче активов, осуществляется с указанием дополнительного аналитического признака, идентифицирующего целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (кодов целей) (при наличии).