Прекращение обязательств зачетом встречного требования

Автор: Малова Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

У учреждения спорта могут возникнуть обоюдные обязательства с одним и тем же контрагентом. Например, так может произойти, когда учреждение начисляет неустойку (штраф или пени) контрагенту, нарушившему условия поставки товара (выполнения работ, оказания услуг). Либо когда учреждение спорта является дебитором по одному контракту и кредитором по другому. Обязано ли учреждение при наличии встречных требований погашать их денежными средствами или может произвести их погашение (либо уменьшение) зачетом? Ответим на этот вопрос в материале и приведем примеры.

Проведение зачета встречных требований бюджетными и автономными учреждениями спорта

Прекращение обязательств путем проведения зачета встречного требования осуществляется в порядке, установленном ст. 410 ГК РФ.

Бюджетные и автономные учреждения спорта вправе полностью или частично прекратить встречные обязательства зачетом встречного требования при одновременном выполнении следующих условий (абз. 1 ст. 410, ст. 411 ГК РФ, Письмо Минфина России от 18.03.2021 № 02-06-10/20090):

• требования контрагентов друг к другу являются однородными. В действующем законодательстве РФ определение однородных требований отсутствует. Однако, по мнению судебных инстанций, однородными могут считаться требования, предмет которых определен одними и теми же родовыми признаками (см., например, п. 10 Постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 № 6, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65). При этом необязательно, чтобы требования вытекали из одного и того же обязательства или обязательств одного вида;

• на момент зачета наступил срок исполнения зачитываемых требований либо срок исполнения не указан или определен моментом востребования. При этом в отдельных случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил (абз. 1 ст. 410 ГК РФ);

• погашение встречных требований зачетом не запрещено действующим законодательством РФ;

• погашение встречных требований зачетом не запрещено условиями заключенного договора (контракта).

В соответствии со ст. 411 ГК РФ не допускается погашение обязательств зачетом следующих встречных требований:

• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

• о взыскании алиментов;

• о пожизненном содержании;

• если истек срок исковой давности;

• в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Кроме того, не допускается прекращение обязательств путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается очередность удовлетворения требований кредиторов, установленная п. 4 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве).

Обратите внимание: для осуществления взаимозачета достаточно заявления одной из сторон контракта (договора), которое должно быть доставлено или должно считаться доставленным контрагенту (ст. 410, 165.1 ГК РФ, п. 25 Обзора судебной практики ВС РФ № 4 (2018)).

Зачет неустойки в счет оплаты по контракту

В соответствии с разъяснениями, доведенными Письмом Минфина России от 11.04.2016 № 02-02-14/20344, при заключении контракта (договора) бюджетные и автономные учреждения спорта вправе внести в него условие о зачете начисленной суммы неустойки в счет оплаты по контракту (договору).

В этом случае условие о погашении задолженности по начисленной неустойке зачетом становится обязательным для сторон контракта в силу положений пп. 1 п. 1 ст. 425 ГК РФ и заказчик списывает неуплаченные суммы неустоек (пеней, штрафов), так как прекращает обязательство в соответствии с положениями ст. 415 ГК РФ.

Таким образом, если в контракт (договор) включено условие о зачете суммы начисленной неустойки в счет оплаты по контракту (договору), обязательство по уплате неустойки считается прекращенным и задолженность по уплате неустойки не возникает.

Отметим, что формы первичных учетных документов, на основании которых производится начисление (уменьшение) штрафных санкций в рамках досудебного урегулирования спора по выставленным претензиям, учреждению спорта необходимо разработать самостоятельно и утвердить в рамках формирования учетной политики (Письмо Минфина России от 29.05.2015 № 02-07-10/31334).

Бухгалтерский учет прекращения обязательства зачетом встречного требования

По общему правилу, установленному п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 3 Инструкции № 157н, зачет взаимных требований отражается в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения спорта на основании первичных документов, подтверждающих принятие обязательств, подлежащих зачету.

Аналитический учет операций по погашению обязательств зачетом встречных требований организуется в разрезе контрагентов (должников), правовых оснований, уникальных идентификаторов начислений (УИН) (при наличии) в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). Операции по соответствующим счетам бухгалтерского учета отражаются в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 200–201, 222–223 Инструкции № 157н, Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н).

На основании инструкций № 174н, № 183н прекращение обязательства зачетом встречного требования отражается в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения спорта следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
Уменьшена (погашена) зачетом встречного однородного требования кредиторская задолженность учреждения спорта перед контрагентом	0 302 хх 83х	0 304 06 732	Пункт 146 Инструкции № 174н, п. 174 Инструкции № 183н
Уменьшена (погашена) зачетом встречного однородного требования дебиторская задолженность контрагента перед учреждением спорта	0 304 06 832	0 205 хх 66х	Пункт 147 Инструкции № 174н, п. 175 Инструкции № 183н

Рассмотрим пример погашения обязательств зачетом встречных требований в рамках одного договора.

Пример 1.

ГАУ «Центр олимпийской подготовки «Чемпион» заключило с коммерческой организацией договор на поставку чистящих средств на сумму 150 000 руб. Согласно условиям заключенного контракта:

• оплата производится за счет средств учреждения, полученных от предпринимательской деятельности;

• в случае нарушения срока поставки, установленного договором, поставщику начисляются пени из расчета 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки;

• обязательства учреждения перед поставщиком чистящих средств могут быть уменьшены на сумму пени, начисленной за нарушение поставщиком условий поставки товара.

Поставщик осуществил поставку чистящих средств на склад учреждения спорта с задержкой на 16 дней.

Ключевая ставка Банка России на день расчета пени составляет 7,5%.

Произведен расчет суммы пени за нарушение поставщиком сроков поставки товара, предусмотренных договором:

150 000,00 руб. x 16 дн. x 1/300 x 7,5% = 600 руб.

На основании Инструкции № 183н операции по расчетам с поставщиком за поставленные товары и по погашению обязательств зачетом встречных требований отражены в бухгалтерском учете автономного учреждения спорта следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили на склад учреждения спорта чистящие средства	2 105 36 346	2 302 34 734	150 000
Начислена пеня за нарушение сроков поставки товара, предусмотренных договором	2 205 41 564	2 401 10 141	600
Уменьшена зачетом встречного однородного требования задолженность перед поставщиком чистящих средств	2 302 34 834	2 304 06 732	600
Погашена зачетом встречного однородного требования задолженность поставщика по уплате пени за нарушение сроков поставки товара, предусмотренных договором	2 304 06 832	2 205 41 664	600
Погашена задолженность перед поставщиком за поставленные чистящие средства (150 000 – 600) руб.	2 302 34 834	2 201 11 610 (КВР 244) Забалансовый счет 18 (Подстатья 346 КОСГУ)	149 400

Рассмотрим пример погашения обязательств зачетом встречных требований в рамках разных договоров.

Пример 2.

ГБУ «Областное училище олимпийского резерва» оказывает ООО «Спортсмен» платные услуги по проведению занятий физической культурой с работниками организации. Задолженность ООО «Спортсмен» за оказанные платные услуги составляет 50 000 руб.

На основании договора поставки учреждение спорта закупило у ООО «Спортсмен» спортивный инвентарь на сумму 200 000 руб. В соответствии с условиями договора поставки:

• оплата производится за счет средств субсидии на выполнение государственного задания;

• обязательства учреждения перед поставщиком спортивного инвентаря могут быть погашены (уменьшены) зачетом встречного требования.

На основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов спортивный инвентарь включен в состав объектов основных средств – иного движимого имущества.

Согласно Инструкции № 174н операции по расчетам с поставщиком за поставленный спортивный инвентарь, а также по погашению части обязательств зачетом встречных требований отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения спорта следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сформированы вложения в объекты иного движимого имущества	4 106 31 310	4 302 31 734	200 000
Оказаны платные услуги на основании заключенного договора	2 205 31 564	2 401 10 131	50 000
Уменьшена зачетом встречного однородного требования задолженность перед поставщиком спортивного инвентаря	4 302 31 834	4 304 06 732	50 000
Погашена зачетом встречного однородного требования задолженность контрагента за оказанные платные услуги	2 304 06 832	2 205 31 664	50 000
Погашена задолженность перед поставщиком за поставленный спортивный инвентарь (200 000 – 50 000) руб.	4 302 31 834	4 201 11 610 (КВР 244) Забалансовый счет 18 (Подстатья 310 КОСГУ)	150 000

Проведение зачета встречных требований казенными учреждениями спорта

В отличие от бюджетных и автономных учреждений, казенные учреждения спорта не вправе погашать обязательства перед поставщиками (подрядчиками, исполнителями) зачетом встречных требований, поскольку это противоречит нормам действующего бюджетного законодательства РФ (письма Минфина России от 16.03.2021 № 02-06-10/20429, от 05.02.2016 № 02-02-04/5996).

Так, принцип единства кассы, установленный ст. 38.2, абз. 3 ст. 215 БК РФ, предусматривает обязательное зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых расходов с единого счета бюджета.

Кроме того, в соответствии со ст. 218 БК РФ исполнение бюджета по доходам предполагает зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений, а также возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

Уменьшение обязательств по контракту на сумму начисленной неустойки

По общему правилу, установленному п. 16 ст. 46 БК РФ, суммы штрафов, неустоек, пеней, полученные казенным учреждением спорта в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств его контрагентами, должны быть в полном объеме перечислены в доход соответствующего бюджета (Письмо Минфина России от 15.08.2016 № 02-07-10/47662).

При этом допускается выплата казенным учреждением спорта поставщику (подрядчику, исполнителю) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), при условии перечисления в установленном порядке неустойки (штрафа, пеней) в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (письма Минфина России от 04.10.2019 № 02-07-10/76491, от 17.02.2017 № АС-4-5/3049).