Обзор изменений в Едином плане счетов и забалансовом учете

Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

17.10.2020 вступил в силу Приказ Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н, которым внесены поправки в Единый план счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Единый план счетов, Инструкция № 157н). Часть изменений начнет действовать с 2021 года. Некоторые поправки необходимо применять при ведении бухгалтерского учета и формировании бухгалтерской отчетности на 01.01.2021. В данной консультации рассмотрим изменения в общих положениях Инструкции № 157н, Едином плане счетов и забалансовом учете, которые необходимо учесть до составления отчетности за текущий год.

Общие положения

В общие положения Инструкции № 157н внесены уточнения следующего характера:

• дополнительные забалансовые счета и (или) аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов устанавливаются в рамках учетной политики субъекта учета (единой учетной политики – при централизации учета) с учетом требований субъекта консолидированной отчетности по раскрытию информации при ведении бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 1);

• передача по решению субъекта учета полномочий по ведению бухгалтерского учета, в том числе по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, другому государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии) осуществляется по согласованию с субъектом консолидированной отчетности (с главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится учреждение), на основании договора (соглашения) (п. 5);

• организация и ведение бухгалтерского учета осуществляются субъектом учета (централизованной бухгалтерией) согласно учетной политике, сформированной в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов и Инструкцией № 157н (п. 6). Ранее – в соответствии с СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».

Регистры бухгалтерского учета.

В пункте 11 Инструкции № 157н содержится перечень журналов операций бухгалтерского учета, применяемых в государственных (муниципальных) учреждениях. В данный перечень добавлены следующие регистры:

• журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет;

• журнал операций межотчетного периода.

Теперь бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет и по операциям, отраженным в межотчетном периоде, подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельных журналах операций. Напомним, что ранее записи по исправлению ошибок прошлых лет отражались обособленно в журнале по прочим операциям с отметкой «Исправление ошибок прошлых лет».

Порядок применения новых форм журналов операций содержится в Методических указаниях по применению форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н (в редакции Приказа Минфина РФ 15.06.2020 № 103н).

Порядок переноса оборотов по счетам в регистры бухучета на очередной финансовый год.

Согласно дополнениям, введенным в п. 11 Инструкции № 157н, при завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, не переходят в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года, за исключением счетов учета расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности, содержащих в 24 – 26-м разрядах номера счета подстатьи 560, 660, 730, 830 КОСГУ.

Необходимо отметить, что текст данного положения приведен в инструкции не полностью.

Порядок формирования номера счета рабочего плана счетов у БУ и АУ.

Согласно п. 21.2 Инструкции № 157н (в новой редакции) при ведении бухгалтерского учета хозяйственные операции бюджетных, автономных учреждений отражаются на счетах рабочего плана счетов, содержащих в 5 – 14-м разрядах номера счета нули, за исключением отражения объектов бухгалтерского учета, возникающих при осуществлении деятельности с целевыми средствами, предоставляемыми в рамках реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов); а также в случае, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения активов, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета.

До внесения изменений в этом пункте было указано, что в 5 – 14-м разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения.

Единый план счетов

В Едином плане счетов уточнены наименования некоторых балансовых счетов. Так, счет 0 105 01 000 теперь называется «Лекарственные препараты и медицинские материалы» (прежнее название «Медикаменты и перевязочные средства»). К другим счетам, по которым скорректированы названия (при этом назначение осталось прежнее), относятся счета 0 104 90 000, 0 205 45 000, 0 206 41 000, 0 206 52 000, 0 206 81 000, 0 207 04 000, 0 302 41 000, 0 302 81 000.

Введены новые аналитические счета:

• 0 205 38 000 «Расчеты по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда»;

• 0 207 40 000 «Расчеты по прочим долговым требованиям»;

• 0 208 50 000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям»;

• 0 208 52 000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и представительствам иностранных государств»;

• 0 208 53 000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»;

• 0 302 51 000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

• 0 302 52 000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

• 0 401 41 000 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году»;

• 0 401 49 000 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года».

Счета 0 401 41 000, 0 401 49 000 формируются по соответствующим аналитическим кодам вида поступлений, выбытий объекта учета (кодам КОСГУ либо – в случае установления в рамках учетной политики – по кодам дополнительной детализации статей и (или) подстатей КОСГУ).

Забалансовый учет

В Единый план счетов добавлены новые забалансовые счета:

• 33 «Ценные бумаги по договорам РЕПО». При этом вступление в силу порядка применения данного счета предусмотрено только с 2021 года;

• 38 «Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии» – предназначен для учета суммы инвестиций (предельного размера расходов) на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, предусмотренной концессионным соглашением. Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов концессионных соглашений и правовых оснований (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения (п. 390.1, 390.2 Инструкции № 157н));

• 39 «Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии» – применяется для учета уполномоченным субъектом учета увеличения стоимости имущества концедента (фактической суммы произведенных концессионером инвестиций на создание (реконструкцию) объекта соглашения на основе информации, предоставленной концессионером). Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов концессионных соглашений и правовых оснований (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения) (п. 390.3, 390.4 Инструкции № 157н);

• 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» – предназначен для учета результата долгосрочного договора строительного подряда исполнителем работ (подрядчиком) по указанному договору в части объемов выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ, себестоимости выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ, расходов субъекта учета, понесенных в отчетном периоде сверх сводного сметного расчета и не включенных в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда. Аналитический учет по счету ведется в разрезе долгосрочных договоров строительного подряда с учетом требований к аналитическому учету, предусмотренных учетной политикой субъекта учета (единой учетной политикой при централизации учета) (п. 395, 396 Инструкции № 157н).

Новые забалансовые счета применяются учреждениями, у которых имеются соответствующие объекты учета.

Также в Инструкции № 157н уточнен порядок учета объектов на следующих забалансовых счетах:

* * *

В заключение назовем основные мероприятия, которые необходимо провести в бухгалтерском учете в связи с изменениями в Едином плане счетов, общих положениях Инструкции № 157н и забалансовом учете до составления отчетности за 2020 год.

Если учреждение планирует ввести (или вводило ранее) дополнительные аналитические коды синтетических счетов, забалансовые счета, необходимо согласовать это с органом, которому представляется отчетность (с учредителем, финансовым органом, ГРБС).

Потребуется скорректировать рабочий план счетов в соответствии с изменениями, внесенными в Единый план счетов, в том числе ввести новые аналитические (балансовые) и забалансовые счета при наличии соответствующих объектов учета.

Доходы будущих периодов, учтенные на счете 0 401 40 000, необходимо разделить по датам их признания и перенести на счета:

• 0 401 41 000 – в части сумм, подлежащих признанию в текущем году;

• 0 401 49 000 – в части сумм, подлежащих признанию в очередные годы.

На забалансовом счете 27 нужно отразить основные средства, выданные в личное пользование сотрудникам.

Организовать аналитический учет на забалансовых счетах в соответствии с Инструкцией № 157н с учетом внесенных изменений.

При завершении текущего финансового года из регистров бухучета текущего года нужно будет перенести в регистры на очередной финансовый год обороты по счетам, отражающие увеличение и уменьшение расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности (содержащие подстатьи 560, 660, 730, 830 КОСГУ). По остальным счетам обороты, отражающие увеличение (уменьшение) активов и обязательств, не переносятся. По ним отражается только остаток по счету.