Издательство «Гарант-Пресс»
 |
Если организация выдает работнику займы, то у него может возникнуть материальная выгода в виде экономии на процентах. Она появляется при условии, что по займу работник уплачивает проценты, которые ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам), 9 процентов годовых (по валютным займам), или он получил беспроцентный заем (ссуду). Сумму материальной выгоды определяют по формуле:
|
|---|
С полученной материальной выгоды налог удерживают по ставке 35 процентов. При этом права на уменьшение данного дохода на налоговые вычеты сотрудник не имеет. Дата получения дохода в виде материальной выгоды - это день уплаты процентов по займу (*). Поэтому если, например, заем получен в 2013 году, а согласно договору проценты по нему будут уплачиваться в 2015 году, то сумму материальной выгоды включают в доход работника только в 2015 году. До этой даты материальную выгоду не рассчитывают и в доход сотрудника не включают (**).
(*) пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ
(**) письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18.
Если день уплаты процентов, указанный в кредитном договоре, не совпадает с фактическим днем их уплаты то датой получения дохода является дата фактической уплаты процентов (*).
(*) письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-04-06/6-39
В Налоговом кодексе нет ответа на вопрос, на какую дату необходимо определять материальную выгоду, если работник получил беспроцентный заем. В этой ситуации, по мнению Минфина России, ее рассчитывают в день возврата заемных средств работником (*). При частичном погашении займа для расчета материальной выгоды учитывают часть долга по займу, оставшуюся с момента предыдущего погашения, и количество дней, прошедших с этого момента (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения). Налог удерживают с тех выплат, которые причитаются к выдаче работнику.
(*) письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531
Пример
Работник организации Иванов имеет право на стандартный вычет в размере 1400 руб. Ему установлен оклад 20 000 руб. В январе текущего года Иванову выдан заем в сумме 400 000 руб. на 10 месяцев (304 дня). Заем выдан под 2% годовых и должен быть возвращен 1 ноября. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России в период пользования займом составляла 8%.
С января по октябрь доход Иванова, облагаемый налогом, будет равен:
20 000 - 1400 = 18 600 руб.
Сумма начисленного налога составит:
18 600 руб. х 13% = 2418 руб.
При возврате суммы займа бухгалтер должен начислить проценты по нему и рассчитать сумму материальной выгоды Иванова. Сумма процентов, причитающихся к получению по договору, составит:
400 000 руб. х 2% : 365 дн. х 304 дн. = 6663 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:
400 000 руб. х 8% х 2/3 : 365 дн. х 304 дн. = 17 768 руб.
Сумма материальной выгоды составит:
17 768 - 6663 = 11 105 руб.
С нее будет удержан налог в размере:
11 105 руб. х 35% = 3887 руб.
Общая сумма налога, удерживаемая с Иванова в ноябре, составит:
(20 000 руб. - 1400 руб.) х 13% + 3887 = 6305 руб.
По материалам книги-справочника "Зарплата и другие выплаты работникам"
под редакцией В.Верещаки
