Журнал « Документы и комментарии » № 22, ноябрь 2009 г.

Лариса Клименкова, эксперт «ДК»

Минфин России разъяснил компаниям, которые пользуются заемными средствами, правила начисления процентов в налоговом учете. Несмотря на то что увеличенные нормативы действуют с 1 августа 2009 года, их можно применить и к договорам, оформленным до этой даты. Это поможет организациям снизить налоговую нагрузку. ( ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 06.10.09 № 03-03-06/1/642 )

С 1 августа по 31 декабря 2009 года предельная величина процентов по рублевым долговым обязательствам равна двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ*. Это результат того, что на указанный период приостановлено действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ**. Мораторий благоприятен для компаний и позволяет снизить налоговую нагрузку в кризисные времена.



* Что касается кредитных договоров в валюте, то для них предельная величина процентов осталась на прежнем уровне и составляет 22%.
** Соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 19.07.09 № 202-ФЗ (далее - Закон № 202-ФЗ).

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства объяснили, как организациям применять Закон № 202-ФЗ на практике. Ведь до сих пор было не вполне понятно, распространяются ли выгодные новшества на договоры, заключенные до 1 августа 2009 года. Минфин России полагает, что по ним налогоплательщики беспрепятственно могут использовать увеличенную предельную величину процентов для учета расходов.

Этот вывод аналогичен трактовке, которую Минфин России предлагал до 1 августа 2009 года. До указанной даты компании уже учитывали проценты по увеличенным нормативам, поскольку действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ было приостановлено раньше, чем вступил в силу Закон № 202-ФЗ (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ (далее - Закон № 224-ФЗ)).

В период с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года при расчете предельной величины процентов по рублевым долговым обязательствам следовало применять ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза, а по валютным договорам норматив составлял 22 процента. При этом Минфин России не возражал против того, чтобы компании использовали новую предельную величину процентов по договорам, заключенным до 1 сентября 2008 года (письма от 13.03.09 № 03-03-06/1/139 , от 12.03.09 № 03-03-06/1/127 ).

Однако в Законе № 224-ФЗ была неудачно сформулирована статья 8. Из нее можно было заключить, что антикризисные нормативы для учета процентов разрешено применять только при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. Получалось, что при их наличии увеличенными лимитами воспользоваться нельзя***.

*** Минфин России по этому вопросу выпустил многочисленные разъяснения, в которых разрешал применять увеличенные нормы компаниям, имеющим долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях (письма от 26.05.09 № 03-03-06/1/345 , от 27.04.09 № 03-03-06/1/282 , от 23.03.09 № 03-03-06/2/59 ).

Закон № 202-ФЗ устранил эту неясность. Так что теперь повышенные нормативы распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых есть сопоставимые долговые обязательства.