Участок был приобретен гражданином изначально под ИЖС. Затем назначение сменилось. ВС указал, что при разрешении вопроса о повышающем коэффициенте к земельному налогу надо выяснить, в каких целях велось строительство - в личных или предпринимательских.
Гражданин К. приобрёл три четверти в праве собственности на дом 1958 года постройки и участок под ним. Это произошло в 2018 году. Вскоре после приобретения участок был разделен между гражданином и сособственником с учётом их долей. При разделе сменился также вид разрешенного использования участка на "под блокированную застройку".
Через 3 года и 2 месяца было зарегистрировано право собственности на новый дом. При этом право К. оформлено на автономный жилой блок в доме блокированной застройки.
Не индивидуальный
При определённых условиях к земельному налогу применяются повышающие коэффициенты. Так, по общему правилу в отношении участков под жилую застройку, кроме ИЖС, налог начисляется с коэффициентом 2 в течение первых трёх лет владения этим участком и до тех пор, пока на нём не будет возведён дом. После трех лет, если дома так и нет, применяется коэффициент 4. Если же дом построен ранее, чем через 3 года, то налог, исчисленый с повышающим коэффициентом, подлежит пересчёту без такого коэффициента.
Для участков под ИЖС повышающий коэффициент начинает применяться через 10 лет после приобретения участка, если дом не построен.
Налоговики посчитали, что в данном случае не имеет места индивидуальное жилищное строительство, и применяются нормы, касающиеся жилых домов в целом. Поэтому налог гражданину насчитали с повышающим коэффициентом. А поскольку строительство не уложилось в 3 года, оснований для перерасчёта налоговики не увидели.
Гражданин обратился в суд и в первых двух инстанциях проиграл. Основным фактором тут является, считать ли построенный дом индивидуальным жилым. От этого зависит момент, с которого применяется повышающий коэффициент – сразу или через 10 лет. Соответственно, в первых двух инстанциях, как и в налоговой, решили, что дом не соответствует понятию индивидуального жилого дома.
Как посмотреть
В кассации, напротив, сочли, что по сути своей дом этот является индивидуальным жилым, соответственно, повышающий коэффициент не должен был начисляться.
Но налоговики обратились в Верховный суд. Здесь судьи отменили решение кассации, однако это ещё не значит, что решение должно быть принято в пользу налоговиков. ВС проанализировал законодательные нормы и пришёл к выводу, что дом блокированной застройки по своим характеристикам ближе к индивидуальному жилому дому, чем, допустим, к многоквартирному.
Вместе с тем, в данном случае важно понять, для каких целей произведено строительство. Если данный дом блокированный застройки предназначен для удовлетворения личных нужд гражданина К., связанных с проживанием, то этот дом следует в налоговых целях считать индивидуальным жилым.
Если же имела место блокированная застройка в предпринимательских целях – в целях извлечения прибыли, то следует применять нормы о повышающем коэффициенте с момента приобретения участка. Таким образом, ВС направил дело на новое рассмотрение, во время которого судьи должны выяснить, в каких целях используется данный дом.
Если это личные цели гражданина, то повышающего коэффициента в итоге не будет, потому что иной подход, как указал ВС, не стимулировал бы граждан в проявлении инициативы в улучшении своих жилищных условий. Если же дом был предназначен для продажи, то, соответственно, гражданину К. придётся уплатить налог на землю с повышающим коэффициентом (определение от 15.11.2023 N 75-КАД23-5-К3).
