Налоговая переплата включается в наследственную массу, указал ВС

Наследники могут получить эти деньги, даже если сам наследодатель при жизни не успел подать (или не намеревался подавать) заявление на возврат.

Можно, но нельзя

ИП умер. По состоянию на дату его смерти у него образовалась переплата по налогам и страховым взносам (в взносы на тот момент платились ещё в Пенсионный фонд) в общем размере 587 тысяч рублей. У ИП имеются четыре наследника: жена, дочь и два сына, один из которых – несовершеннолетний. Обратившись в суд, наследники попытались включить налоговую переплату в наследственную массу. Это удалось в первой инстанции.

Однако затем апелляция и кассация отменили это решение, указав, что за возвратом налоговой переплаты должен был обратиться только сам налогоплательщик, то есть ИП. Его наследники такими полномочиями не наделены. Сам ИП за возвратом переплаты в налоговый орган не обращался, и это исключает возможность внесения суммы переплаты в наследственную массу, решили суды. Есть правило о том, что в состав наследства не включаются суммы, непосредственно связанные с личностью умершего, например, это алименты, компенсации за вред здоровью. Похоже, что суды квалифицировали налоговую переплату так же – как связанную с личностью умершего.

Мертвые не пишут заявлений

ВС, куда обратилась вдова от своего имени и от имени своего несовершеннолетнего сына, указал, что переплата в данном случае установлена самим налоговым органом на основании налоговых деклараций и фактов уплаты. В силу одной из норм НК, действовавших до введения ЕНС, налоговый орган должен был информировать налогоплательщика обо всех известных налоговикам фактах возникновения переплаты.

Сам ИП подать заявление на возврат не мог в связи со смертью, подчеркнул ВС. Предпринимательская деятельность прекратилась по обстоятельствам, не зависящим от воли и желания самого ИП. В Налоговом кодексе имеется одна норма, где прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам – это имущественные налоги. Относительно наследования других прав и обязательств, вытекающих из налоговых отношений, закон молчит. Вместе с тем, эти нормы не могут толковаться как ограничивающие право наследников на возврат излишне уплаченных наследодателем средств.

И, действительно, наследник имеет право на получение денежных сумм только тогда, когда они подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни. Вместе с тем, действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых отношениях. Принцип самостоятельности уплаты налога также сам по себе не исключает возможность такого правопреемства.

Таким образом, ВС отменил решения, принятые не в пользу истцов, и направил дело на новое рассмотрение. Суды еще раз перепроверят все обстоятельства и суммы и обяжут налоговиков вернуть деньги людям (определение 48-КГ23-5-К7 от 20 июня 2023 года).