Если получение прочей информации предполагалось после выдачи АЗ, но аудируемое лицо пренебрегло этим, то, по мнению ЦБ, аудитору целесообразно принять меры по недопущению использования этого АЗ в будущем.
ЦБ дал разъяснения о выполнении аудиторскими организациями на финансовом рынке требований МСА 720 (пересмотренного) "Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации", введенный в действие на территории РФ приказом Минфина от 2019 года N 2н.
Применение требований МСА 720 не зависит от концепции подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также МСА 720 применяется к аудиторским заданиям независимо от того, является ли годовой отчет публичным документом или распространяется среди ограниченного числа пользователей. Для целей данных разъяснений ЦБ термины "прочая информация" и "годовой отчет" используются как синонимы.
Раздел "Прочая информация" АЗ
Пунктом 21 МСА 720 определены случаи, в которых в аудиторское заключение должен быть включен отдельный раздел "Прочая информация". При этом МСА 720 не устанавливает запрета на включение раздела "Прочая информация" в аудиторское заключение в остальных случаях.
Принятие мер для получения прочей информации
Лучшей практикой выполнения требований МСА 720 ЦБ считает разработку соответствующих аудиторских процедур на стадии планирования аудита. Речь идет об определении перечня документов, составляющих годовой отчет аудируемого лица, способа и сроков выпуска годового отчета, планируемых организацией, согласование с руководством аудируемого лица сроков предоставления аудитору окончательного варианта документов, входящих в состав годового отчета (по возможности предоставление таких документов до даты аудиторского заключения).
Если некоторые или все документы, составляющие прочую информацию, не могут быть получены до даты выдачи аудиторского заключения, то непредставление аудируемым лицом аудитору прочей информации не является основанием для неисполнения требований МСА 720.
Заявление, запрашиваемое у руководства аудируемого лица в соответствии с пунктом "c" пункта 13 МСА 720, составляется в письменной форме и своевременно в соответствии с требованиями МСА 580. ЦБ также рекомендует включать в договор об оказании аудиторских услуг положение об обязанности аудируемого лица предоставить аудитору годовой отчет со сроками его предоставления.
При неполучении аудитором прочей информации от аудируемого лица и неисполнении в связи с этим требований МСА 720 аудитор проводит оценку конкретной ситуации на предмет необходимости модифицировать аудиторское мнение или отказаться от дальнейшего выполнения аудита в соответствии с пунктом 24 МСА 200 в связи с невозможностью достижения основных целей аудитора. Если получение прочей информации предполагалось после выдачи АЗ, но аудируемое лицо не предоставило необходимую информацию до публикации годового отчета, ЦБ полагает целесообразным применение аудитором мер по недопущению использования аудиторского заключения в будущем в соответствии с пунктом 17 МСА 560.
Достижение целей, описанных в МСА 720
Цели аудитора, установленные в МСА 720, неразрывно связаны с основными целями аудитора, закрепленными в пункте 11 МСА 200. Таким образом, в рамках исполнения требований МСА 720 задачей аудитора является не только выявить несоответствия между прочей информацией и бухгалтерской (финансовой) отчетностью, но и сопоставить прочую информацию с теми данными, которые аудитор получил в ходе проведения аудита, и при необходимости скорректировать сделанные им выводы.
В связи с этим даже в случае отсутствия в прочей информации числовых данных МСА 720 подлежит применению аудитором. Примеры нечисловых элементов прочей информации представлены в приложении 1 к МСА 720.
Также для применения МСА 720 не имеет значения отличие концепции подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности от данных в прочей информации аудируемого лица. В случае использования различных стандартов учета и отчетности для числовых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности и прочей информации аудируемого лица аудитор анализирует числовые данные на предмет сопоставимости, где применимо, а также нечисловые элементы прочей информации.
Надлежащее документирование исполнения требований МСА 720
Аудитор должен хранить прочую информацию, полученную от аудируемого лица, в составе аудиторских файлов, при этом наилучшей практикой будет являться указание даты и источника ее получения. К документированию аудиторских процедур, выполненных в отношении прочей информации, как и ко всем другим аудиторским процедурам, применяются требования МСА 230. В частности, из анализа содержания рабочих документов должно быть понятно, какие элементы прочей информации аудитор в соответствии с пунктом "a" пункта 14 МСА 720 сопоставлял с определенными данными бухгалтерской (финансовой) отчетности, какие им были сделаны выводы на основе указанного сопоставления и обоснование таких выводов.
Состав прочей информации
В соответствии с пунктом "a" пункта 12 и пунктом A3 МСА 720 годовой отчет необязательно является одним документом. При определении документа или совокупности документов, которые входят в состав годового отчета, аудитор руководствуется содержанием документов, а не исключительно их названием.
Если годовой отчет аудируемого лица не соответствует по своей сути определению МСА 720, аудитору для достижения цели МСА 720 рекомендуется проанализировать другие документы, составляемые и публикуемые аудируемым лицом. В частности, определению годового отчета в понимании МСА 720 может соответствовать отчет эмитента, составляемый в соответствии с требованиями статьи 30 закона 39-ФЗ о рынке ценных бумаг и положения ЦБ 714-П "О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг" (письмо от 25.12.2025 N ИН-02-28/117).
