Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 16 сентября 2016 года № 03-03-06/1/54241

[Налог на прибыль: выплата вознаграждения по договорам поставки]

Вопрос:

Федеральным законом от 03.07.2016 № 273-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" внесены изменения в ч.4 ст.9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" в отношении размера вознаграждения по договору поставки продовольственных товаров, а именно: предельный размер вознаграждения, выплачиваемого поставщиком продовольственных товаров покупателю продовольственных товаров, в том числе торговой сети, уменьшен с 10% до 5% от стоимости приобретаемых продовольственных товаров.

При этом п.2 ст.3 Федерального закона от 03.07.2016 № 273-ФЗ установлено, что условия договоров поставки и иных договоров, регулируемых Федеральным законом от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ и заключенных до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 273-ФЗ, должны быть приведены в соответствие с Федеральным законом от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 273-ФЗ) до 1 января 2017 года.

В соответствии с пп.19.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора.

В соответствии с п.1 ст.252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Просим дать разъяснение по следующему вопросу: признаются ли внереализационными расходами организации в соответствии с пп.19.1 п.1 ст.265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль оформленные в соответствии с Законодательством и понесенные в период с 15 июля 2016 года по 31 декабря 2016 года расходы на выплату вознаграждения по договорам поставки, заключенным до 15 июля 2016 года и еще не приведенным в соответствие с Федеральным законом от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 273-ФЗ), в части, превышающей предельный размер вознаграждения, выплачиваемого поставщиком продовольственных товаров покупателю продовольственных товаров, в том числе торговой сети, установленный Федеральным законом от 03.07.2016 № 273-ФЗ?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 273-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" (далее - Закон № 273-ФЗ) внесены изменения в Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон № 381-ФЗ).

Изменения, внесенные Законом № 273-ФЗ, вступили в силу с 15.07.2016.

Так, пунктом 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ в новой редакции определено, что совокупный размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров, и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг не может превышать пять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.

Условия договоров поставки и иных договоров, регулируемых Федеральным Законом № 381-ФЗ и заключенных до дня вступления в силу Закона № 273-ФЗ, должны быть приведены в соответствие с Законом № 381-ФЗ до 1 января 2017 года.

С 1 января 2017 года условия договоров, противоречащие Закону № 381-ФЗ, признаются утратившими силу.

В соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, относятся к внереализационным расходам.

Учитывая изложенное, полагаем, что до 1 января 2017 года по договорам, не приведенным в соответствие с Законом № 381-ФЗ, указанные выше премии (скидки) могут выплачиваться в размере, установленном до даты вступления в силу новой редакции Закона № 381-ФЗ.

Заместитель

директора Департамента

А.А.Смирнов