ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.08.2015 № 03-03-06/1/48855

Вопрос: ЗАО (далее - Общество) просит дать разъяснение о порядке учета комиссий по договору об открытии кредитной линии в составе расходов в целях налога на прибыль организаций.

Общество заключило с банком договор об открытии кредитной линии. В соответствии с условиями кредитования по договору помимо выплаты основной суммы долга, а также процентов на нее. Общество уплачивает банку следующие комиссии:

1. Комиссии, рассчитываемые в процентах от максимальной суммы кредитования.

  • плата за резервирование денежных средств (вознаграждение за кредитную линию) - уплачивается независимо от того, были ли денежные средства востребованы Обществом в полном размере, рассчитывается как процент от максимальной суммы кредитования и уплачивается несколькими частями в соответствии с графиком платежей;
  • вознаграждение за продление срока действия договора кредитной линии - уплачивается в случае продления срока действия договора в размере процента от максимальной суммы кредитования несколькими частями в соответствии с графиком платежей.

2. Комиссии, рассчитываемые в процентах от суммы неиспользованного лимита кредитования.

  • комиссия за принятые обязательства (вознаграждение за кредитное обязательство, плата за пользование лимитом кредитной линии) - уплачивается ежемесячно в размере годового процента от неиспользованного лимита кредитования.

3. Комиссии, рассчитываемые в процентах от досрочно погашенной суммы кредита.

  • плата за досрочный возврат кредита - уплачивается одновременно с платежом по досрочному погашению ссудной задолженности по кредиту, рассчитывается как годовой процент от досрочно возвращаемой суммы кредита за период, начиная с фактической даты погашения суммы кредита, до плановой даты ее погашения.

Вправе ли Общество включать указанные комиссии в расходы в целях исчисления налога на прибыль без учета ограничений, установленных в ст.269 НК РФ как комиссии, не связанные с суммой долгового обязательства?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе расходы на оплату услуг банков.

Пунктом 3 статьи 43 НК РФ установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления.В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Таким образом, в случае если расходы на комиссионное вознаграждение соответствуют определению статьи 43 НК РФ, то такие расходы организации учитываются в порядке, установленном статьей 269 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
А.С.Кизимов