УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 октября 2019 года № 27-15/223628@

Вопрос: Просим дать разъяснение по нижеследующему вопросу.

Согласно статье 424 НК РФ для целей страховых взносов датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день их начисления в пользу работника. Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 431 НК РФ плательщики представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Форма расчета по взносам (далее – РСВ) утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком назначают в течение 10 дней с даты обращения. Выплачивают пособия в ближайший после назначения день, установленный у работодателя для выплаты заработной платы. Так предусмотрено в части 1 статьи 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Как отражать в РСВ пособия, которые назначены в одном месяце, а выплачены в другом? Например, пособие по временной нетрудоспособности назначено в июне, а выплачено в июле. В приложении № к разделу 1 РСВ заполнять строку 070 за какой отчетный период в таком случае – полугодие или 9 месяцев?

Ответ:

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело обращение <...>, поступившее письмом ФНС России и сообщает следующее.

В силу пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов признаются организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

В перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса включены пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии с абзацем 1 статьи 424 Налогового кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений определяется день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

В соответствии с Порядком заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее - Порядок), приложение № 2 к разделу 1 расчета предназначено для расчета сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В приложении № 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации к разделу 111 раздела 1 расчета отражаются расходы, понесенные плательщиком страховых взносов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно пункту 11.13 Порядка по строке 070 приложения № 2 в соответствующих графах отражаются суммы понесенных расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно. В указанных строках отражаются фактические расходы, производимые в счет начисленных страховых взносов на выплату страхового обеспечения.

Таким образом, суммы выплаченного пособия в виде расходов на выплату страхового обеспечения следует отразить в расчете за отчетный период, в котором данные расходы на выплату страхового обеспечения произведены.

В рассматриваемой ситуации из условий вопроса следует, что пособие по временной нетрудоспособности начислено в июне и в связи с этим суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, и суммы произведенных расходов на выплату страхового обеспечения следует отразить за июнь в расчете за полугодие соответствующего года.

Дополнительно сообщаем, что контроль за правильностью применения налогоплательщиком налогового законодательства осуществляется налоговым органом при проведении налоговых проверок в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Государственный советник

Российской Федерации 2 класса

Е.А. Круглова