Автор: Наталья Саблина

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию какие изменения произошли у организации в собственном капитале (получение прибыли или убытка, переоценка имущества, выплаты дивидендов, изменение уставного капитала) за отчетный период. В этой форме данные представлены в трех разрезах: по видам капитала, по видам изменения и по годам. По РСБУ данная форма используется только в годовой отчетности.

В отличие от РСБУ, в МСФО промежуточная отчетность, отчетность за период меньше года, должна включать полную или сокращённую форму отчета об изменениях собственного капитала. В МСФО также используются ретроспективные корректировки на величину ошибок по операциям предыдущих отчетных периодов для получения входящего сальдо по каждому виду собственного капитала (МСФО (IAS) 1 п. 106). В РСБУ не предусмотрена корректировка входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с исправлением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам. В этом случае все корректировки проходят как изменения за отчетный период.

В МСФО требуется описание характера и назначения каждого резерва в составе собственного капитала, а в РСБУ в рекомендованной форме отчета о движении собственного капитала предусмотрено раскрытие движения средств резервов организации. Разница в подходах связана с тем, что в МСФО начисление резервов - это достаточно стандартная операция в отношении ряда показателей или событий, в то время как в РСБУ такие операции зачастую носят разовый характер, например, резервный капитал составляет определённый процент от уставного капитала, при достижении которого, перечисления в него из чистой прибыли не производятся.

В МСФО, IAS 1 «Представление финансовой отчетности» п. 79, организация должна раскрыть либо в отчете о финансовом положении или в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях применительно к каждому классу акционерного капитала следующую информацию: количество акций, разрешенных к выпуску, выпущенных, полностью или частично оплаченных, номинальную стоимость акций, сверку их количества. Подлежит раскрытию информация о том, кто удерживает акции, сама организация или ее дочерние или ассоциированными организации, условия выпуска и суммы зарезервированных акций, для выпуска во исполнение опционов и договоров продажи акций. В РСБУ отчетности тоже раскрывается информация об акциях организации, но в достаточно сокращённом виде, в основном об изменении их количества за отчетный период.

В МСФО требуется раскрыть не только подробную информацию об акциях, но и о других классах акционерного капитала, права, привилегии и ограничения, предусмотренные для каждого класса, включая ограничения в отношении распределения дивидендов и возврата капитала.

Становится понятно, какие акценты расставляются при раскрытии информации о собственном капитале по МСФО. По каждому виду собственного капитала необходимо раскрыть изменения, которые являются следствием прибыли или убытка, прочего совокупного дохода и операций с собственниками акций (МСФО (IAS) 1 п. 106). В отличие от РСБУ, МСФО отчетность представляет подробную информацию об акциях и других классах акционерного капитала, чтобы отвечать интересам существующих и будущих инвесторов организации.

См. Что нового в МСФО 2023?

Согласно новым поправкам к МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», компании должны учитывать отложенный налог по определенным операциям - например, аренды и вывода из эксплуатации. Для обязательств по аренде и резерву по выводу из эксплуатации соответствующие отложенные налоговые активы и обязательства должны быть признаны с начала самого раннего из представленных сравнительных периодов, при этом любой совокупный эффект должен быть признан как корректировка нераспределенной прибыли или других компонентов капитала на эту дату.

См. Что нового в МСФО 2024?

Примеры различий в отчете об изменениях капитала по РСБУ и МСФО:

Строки «Финансовые инструменты», «Нераспределенная прибыль», «Прочие прибыли или убытки»:

В отличие от РСБУ, в МСФО оценка финансовых инструментов зависит от их классификации (п. 4, МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"):

  • учитываемые по амортизируемой стоимости с учетом обесценения;

  • учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки;

  • учитываемые по справедливой стоимости через капитал.

При наличии расхождений в оценке  финансовых инструментов, учитываемых в МСФО по справедливой стоимости, а в РСБУ по первоначальной стоимости, их стоимость корректируется через нераспределенную прибыль или капитал (прочие прибыли или убытки).

См. Сборник различий между МСФО и РСБУ, включая корректировочные проводки.

См. Отчетность по МСФО наглядно