Минфин РФ
Настоящий Доклад подготовлен во исполнение статьи 15 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем представлены результаты анализа состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2010 г.
Доклад подготовлен на основе представляемых в Минфин России отчетов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов, а также данных реестров в сфере аудиторской деятельности. При составлении Доклада использованы также законодательные и иные нормативные правовые акты в области регулирования аудиторской деятельности, экспертные оценки и мнения по вопросу организации и ведения аудиторской деятельности.
Состояние контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов, профессиональной аттестации аудиторов, включая повышение квалификации, а также результаты работы саморегулируемых организаций аудиторов в 2010 г. представлены в отдельных отчетах, подготовленных Минфином России и опубликованных на его официальном сайте в сети «Интернет» (www.minfin.ru).
Субъекты аудиторской деятельности
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы
Субъектами аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности являются аудиторские организации (юридические лица) и индивидуальные аудиторы. Аудиторская деятельность включает проведение аудита бухгалтерской отчетности и оказание сопутствующих аудиту услуг, перечень которых установлен федеральными стандартами аудиторской деятельности. Помимо оказания аудиторских услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе заниматься лишь теми видами предпринимательской деятельности, которые связаны с аудиторской деятельностью и не создают конфликт интересов.
По состоянию на 31 декабря 2010 г. по данным реестров аудиторов и аудиторских организаций, которые ведут саморегулируемые организации аудиторов, осуществлять аудиторскую деятельность имеют право 6,1 тыс. субъектов, в том числе 5,2 тыс. аудиторских организаций и 0,9 тыс. индивидуальных аудиторов:
Таблица 1
|
На 1.01.06 |
На 1.01.07 |
На 1.01.08 |
На 1.01.09 |
На 1.01.10 |
На 31.12.10
|
Имеют право на осуществление аудиторской деятельности - всего, тыс. |
7,7 |
8,2 |
7 ,3 |
6,9 |
4,3 |
6,1 |
в том числе: |
||||||
аудиторские организации |
6,6 |
7,1 |
6,4 |
6,2 |
3,7 |
5,2 |
индивидуальные аудиторы |
1,1 |
1,1 |
0,9 |
0,7 |
0,6 |
0,9 |
Доля индивидуальных аудиторов в общем количестве субъектов аудиторской деятельности (14,8 %) значительно ниже, чем доля аудиторских организаций (85,2 %). Деятельность индивидуальных аудиторов носит ограниченный характер, масштабы ее не оказывают существенного влияния на показатели рынка аудиторских услуг.
За 2010 г. общее количество субъектов аудиторской деятельности возросло на 41,9 %. При этом количество аудиторских организаций возросло на 40,5 %, а количество индивидуальных аудиторов – на 50,0 %. К концу 2010 г. количество аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов достигло показателей, которыми количество субъектов, фактически осуществляющих аудиторскую деятельность, оценивалось до введения обязательного членства в саморегулируемых организациях аудиторов.
Количество аудиторских организаций - членов саморегулируемых организаций аудиторов приведено в следующей таблице:
Таблица 2
АПР |
ИПАР |
МоАП |
Гильдия аудиторов |
РКА |
ААС |
ВСЕГО |
|
2005 |
1 171 |
188 |
390 |
607 |
- |
Х |
2 356 |
2006 |
1 392 |
16 2 |
442 |
875 |
298 |
Х |
3 16 9 |
2007 |
1 391 |
168 |
593 |
901 |
307 |
Х |
3 360 |
2008 |
1 370 |
143 |
659 |
896 |
302 |
Х |
3 370 |
2009 |
1 046 |
255 |
818 |
598 |
534 |
397 |
3 648 |
2010 |
1 161 |
298 |
1 087 |
1 154 |
769 |
722 |
5 191 |
22% |
6% |
21% |
22% |
15% |
14% |
100% |
В 2010 г. наиболее динамично (с точки зрения количества членов) развивались Гильдия аудиторов (+93,0 %) и ААС (+82,0 %). Количество аудиторских организаций в остальных саморегулируемых организациях аудиторов увеличилось в меньшей степени: РКА - на 44,0 %, МоАП – на 33,0 %, ИПАР – на 17,0 %, АПР – на 11,0 %.
Распределение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по федеральным округам в 2010 г. характеризовалось следующими данными:
Таблица 3
Федеральный округ |
Аудиторские организации |
Индивидуальные аудиторы |
||
тыс. |
в % от общего кол-ва |
тыс. |
в % от общего кол-ва |
|
Российская Федерация |
5,2 |
100 |
0,9 |
100 |
в том числе: |
||||
Центральный * |
2,4 |
46,5 * |
0,4 |
41,2 * |
Северо-Западный |
0,6 |
12,1 |
0,1 |
8,4 |
Южный |
0,3 |
6,6 |
0,1 |
11,8 |
Приволжский |
0,7 |
14,8 |
0,1 |
15,0 |
Уральский |
0,4 |
7,1 |
0,07 |
7,4 |
Сибирский |
0,5 |
8,1 |
0,08 |
8,6 |
Дальневосточный |
0,2 |
3,5 |
0,04 |
4,6 |
Северо-Кавказский |
0,1 |
1,3 |
0,02 |
3,1 |
* Из них Москва – 35,2 % и 22,1 % соответственно.
Подавляющее большинство аудиторских организаций занимается аудиторской деятельностью пять и более лет. Данная «возрастная» структура аудиторских организаций сохраняется на протяжении достаточно длительного времени:
Таблица 4
Количество лет ведения аудиторской деятельности |
Удельный вес аудиторских организаций в общем количестве, % |
|||||
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
20 10 |
|
Менее года |
2,1 |
3,3 |
3,2 |
3,5 |
2,8 |
9,1 |
1-2 года |
8,3 |
11,5 |
10,0 |
10,4 |
11,4 |
8,2 |
3-4 года |
22,3 |
17,7 |
12,9 |
10,5 |
9,8 |
9,7 |
5 и более лет |
67,3 |
67,4 |
73,9 |
75,6 |
76,0 |
73,0 |
Аудиторы
Субъектом аудиторской деятельности как профессиональной деятельности является аудитор. Аудитор занимается данной профессиональной деятельностью в качестве работника аудиторской организации (на основе трудового договора) либо индивидуального аудитора.
По состоянию на 31 декабря 2010 г. имели право участвовать (вести) в аудиторской деятельности, т.е. являлись аудиторами (включая индивидуальных аудиторов), 26325 человек:
Таблица 5
АПР |
ИПАР |
МоАП |
Гильдия аудиторов |
РКА |
ААС |
ВСЕГО |
|
2005 |
162 |
702 |
828 |
2 920 |
1 377 |
х |
5 989 |
2006 |
496 |
775 |
960 |
3 813 |
1 583 |
х |
7 627 |
2007 |
613 |
854 |
1 046 |
4 981 |
1 809 |
х |
9 303 |
2008 |
1 062 |
880 |
1 080 |
3 555 |
1 779 |
х |
8 356 |
2009 |
5 024 |
2 403 |
4 042 |
2 643 |
2 409 |
1 736 |
18 257 |
2010 |
6 880 |
2 537 |
5 365 |
5 371 |
3 286 |
2 886 |
26 325 |
26% |
10% |
20% |
20% |
13% |
11% |
100% |
За 2010 г. общее количество аудиторов возросло на 44,2 % и достигло показателя, которым количество аудиторов, фактически участвовавших (осуществляющих) в аудиторской деятельности, оценивалось до введения обязательного членства в саморегулируемых организациях аудиторов.
Распределение аудиторов по федеральным округам характеризуется следующими данными:
Таблица 6
Федеральный округ |
Доля в общем количестве аудиторов, % |
|
2009 |
2010 |
|
Российская Федерация |
100 |
100 |
в том числе: |
||
Центральный* |
47,0* |
46,5* |
Северо-Западный |
11,7 |
12,1 |
Южный |
7,7 |
6,6 |
Приволжский |
15,2 |
14,8 |
Уральский |
7,0 |
7,1 |
Сибирский |
8,2 |
8,1 |
Дальневосточный |
3,2 |
3,5 |
Северо-Кавказский |
х |
1,3 |
* Из них Москва – 29,0 % и 28,4 % соответственно.
Из общего количества аудиторов около 79 % - женщины. Среди аудиторов 32,9 % - лица в возрасте от 35 до 45 лет, 28,4 % - от 45 до 55 лет, 21,0 % - от 25 до 35 лет, 17,5 % - старше 55 лет, 0,2 % - до 25 лет. Указанная пропорция с небольшими вариациями сохраняется на протяжении ряда лет.
В целом по России аудиторы составляют 47,4 % всех сотрудников аудиторских организаций. Несколько ниже этот показатель в Москве (41 %) и выше в других регионах (53,4 %).
***
Как в любом сегменте рынка, на рынке аудиторских услуг количество субъектов, фактически ведущих деятельность, отличается от количества субъектов, имеющих право вести такую деятельность. Членство в саморегулируемых организациях аудиторов у ряда аудиторских организаций и аудиторов не сопровождается фактическим ведением аудиторской деятельности (участием в ней). Экспертная оценка показывает, что в 2010 г. фактически вели аудиторскую деятельность (участвовали в ней) порядка 90-93 % аудиторских организаций, 73-80 % индивидуальных аудиторов и 90-94 % аудиторов, работающих в аудиторских организациях.
Состояние рынка аудиторских услуг
Объем оказанных услуг
Начиная с 2009 г., наблюдавшаяся на протяжении предшествующих лет высокая динамика развития аудиторского сектора прервалась:
Таблица 7
|
За 2005 г. |
За 2006 г . |
За 2007 г . |
За 2008 г . |
За 2009 г . |
За 2010 г . |
Объем оказанных услуг – всего, млрд. руб. |
28,9 |
34,4 |
41,7 |
50,1 |
49,6 |
49,1 |
Прирост по сравнению с прошлым годом, % |
х |
19,2 |
21,3 |
20,1 |
-1,0 |
-1,0 |
В 2010 г. объем оказанных услуг уменьшился по сравнению с 2009 г. на 1,0 % и составил 49,1 млрд.руб. На объеме оказанных в 2010 г. услуг продолжает сказываться экономическая ситуация, которая сложилась во второй половине 2008 г. По мнению экспертов, основными негативными факторами стали: сокращение притока новых клиентов; сокращение бюджетов на привлечение аудиторов и консультантов у имеющихся клиентов; снижение или, как минимум, фиксация на неизменном уровне цен на аудиторские и консультационные услуги; платежеспособность клиентов.
Рост объема оказанных услуг в 2010 г. наблюдался лишь в Санкт-Петербурге – 18,8 %. В Москве и других регионах имело место снижение объема услуг (соответственно 1,0 % и 8,2 %).
Отмеченная тенденция подтверждается также расчетными данными об объеме доходов аудиторских организаций от аудита, приходящемся на 1 млн руб. выручки клиентов:
Таблица 8
|
За 2006 г . |
За 2007 г . |
За 2008 г . |
За 2009 г . |
За 2010 г . |
Объем доходов от аудита, приходящийся на 1 млн руб. выручки клиентов, руб. |
472 |
486 |
471 |
439 |
306 |
В целом по стране на долю услуг по проведению аудита приходится более 48,7 % всего объема оказанных услуг. Однако структура услуг в центре и регионах неодинакова. В Москве и Санкт-Петербурге преобладающими являются отличные от аудита услуги (соответственно 52,9 % и 59,8 %). В других регионах основным видом услуг по-прежнему является аудит (почти 59 %). Такая же неравномерность имеет место в отношении федеральных округов. В Приволжском, Дальневосточном и Северо-Кавказском федеральных округах доля услуг по проведению аудита превышает 62 %. В Южном федеральном округе она составляет порядка 58 %, в Сибирском – 56,8 %, в Уральском – 54,4 % в Центральном (без Москвы)– 49,6 %, в Северо-Западном – 42,3 %.
В услугах по проведению аудита услуги по общему аудиту и аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов составили 92,9 %, банковскому аудиту – 6,1 %, аудиту страховщиков – 1,0 %. Во всех федеральных округах, в том числе Центральном (без Москвы), доля услуг по общему аудиту и аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов колеблется между 95 и 98 %. Данная структура услуг по проведению аудита наблюдается на протяжении нескольких лет.
Порядка 20 % объема отличных от аудита услуг составляют услуги, оказанные клиентам, в отношении бухгалтерской отчетности которых та же аудиторская организация проводила аудит. При этом доля таких услуг в крупных аудиторских организациях более чем в 2,8 раза превышает аналогичный показатель малых и средних аудиторских организаций и имеет тенденцию к дальнейшему росту.
В следующей таблице приведены данные о распределении в 2010 г. аудиторских организаций по объему оказанных ими услуг:
Таблица 9
Объем услуг, оказанных аудиторской организацией, млн руб
|
Удельный вес в общем количестве аудиторских организаций, % |
Удельный вес в общем количестве выданных аудиторских заключений, % |
Удельный вес в общем объеме оказанных услуг, % |
Менее 1,5 |
39,5 |
12,0 |
2,5 |
1,5 – 3,0 |
22,1 |
17,6 |
4,6 |
3,0 – 9,0 |
25,8 |
32,9 |
12,8 |
9,0 – 70,0 |
11,6 |
25,9 |
20,1 |
70,0 - 1500 |
0,8 |
8,7 |
20,4 |
Более 1500 |
0,1 |
2,9 |
39,6 |
В 2010 г. количество аудиторских организаций, которые оказали услуги в объеме более 1500 млн руб., не изменилось по сравнению с 2009 г., а количество выданных ими аудиторских заключений возросло на 34,6 %. Наблюдался рост количества аудиторских организаций, оказавших услуги в объеме менее 1,5 млн руб. (+2,1 %), в объеме 1,5-3 млн руб. (+3,6 %). Количество выданных ими аудиторских заключений также изменилось (соответственно -8,1 % и +0,6 %). Вместе с тем количество аудиторских организаций, которые оказали услуг в объеме 3-9 млн руб, 9-70 млн руб. и 70-1500 млн руб. сократилось на 3,3 %, 5,8 % и 21,6 % соответственно по сравнению с 2009 г. Количество выданных ими аудиторских заключений в 2010 г. уменьшилось на 3,5 %, 6,9 % и 0,6 % соответственно.
В 2010 г. 203 аудиторские организации (4,3 % общего количества аудиторских организаций) проводили аудит финансовой отчетности, составленной по МСФО или иным международно признанным системам. Данная услуга была оказана 2079 клиентам.
Концентрация аудиторской деятельности
По-прежнему, российский аудиторский рынок характеризуется высокой концентрацией.
Из общего количества аудиторских организаций 35,6 % расположены в Москве, 9,0 % - в Санкт-Петербурге и 55,3 % - в других регионах страны. В 2010 г. на долю аудиторских организаций, расположенных в Москве, пришлось 74,1 % объема оказанных услуг. Этот показатель более чем в 9 раз превышает аналогичный показатель по Санкт-Петербургу и в 4 раза – по другим регионам вместе взятым. При этом похожая картина наблюдалась как в отношении услуг по проведению аудита, так и в отношении отличных от аудита услуг. Данное соотношение сохраняется на протяжении последних лет.
В 2010 г. доля 50 крупнейших по величине доходов аудиторских организаций (более 60 млн.руб.) в совокупном объеме оказанных услуг составила 67,0 % ( 2009 г. - 58,0 %). На долю этих организаций пришлось около половины объема услуг по проведению аудита. Вместе с тем клиентами этих аудиторских организаций были лишь 8,7 % общего количества клиентов, отчетность которых проаудирована ( 2009 г. - 9,9 %). В этих аудиторских организациях заняты только 8,5 % аудиторов ( 2009 г. – 8,1 %). Место на рынке указанных организаций характеризуется следующими данными:
Таблица 10
|
4 аудиторские организации с наибольшим доходом |
Остальные 46 аудиторских организаций |
Доля в объеме оказанных услуг, % |
38,2 |
28,8 |
Доля в объеме оказанных услуг по проведению аудита, % |
10,1 |
38,8 |
Доля в общем количестве клиентов, отчетность которых проаудирована, % |
1,8 |
6,9 |
Доля в общем количестве аудиторов, работающих в аудиторских организациях, % |
2,2 |
6,3 |
В указанной группе крупнейших аудиторских организаций выделяются четыре организации, доходы каждой из которых в 2010 г. превысили 3,3 млрд.руб. Эти аудиторские организации входят в состав международных сетей « Deloitte », « Ernst & Young », « KPMG », « PricewaterhouseCoopers ». Аудиторская организация, ближайшая к ним в рассматриваемой группе, оказала в 2010 г. меньше услуг более чем в 2 раза:
Рисунок 1
На четыре крупнейшие аудиторские организации в 2010 г. пришлось 475 клиентов, МСФО-отчетность которых была проаудирована (23 % общего количества таких клиентов).
202 аудиторские организации (4,2 % общего количества аудиторских организаций) входят в состав разных аудиторских сетей. При этом 121 аудиторская организация является членами 19 российских сетей, а 103 аудиторские организации – членами международных сетей. По экспертной оценке, российские сети оказали в 2010 г. услуг на общую сумму 4,2 млрд. руб. или 8,5 % общего объема услуг, оказанных всеми аудиторскими организациями.
Клиенты аудиторских организаций
В 2010 г. аудиторские организации провели обязательный и инициативный аудит бухгалтерской отчетности 87096 клиентов. Количество таких клиентов в 2010 г. уменьшилось по сравнению с 2009 г. на 5587 или на 6,0 %.
Среди клиентов аудиторских организаций, бухгалтерская отчетность которых проаудирована, 23,2% - клиенты с выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг менее 20 млн.руб., 56,9% - с выручкой от 20 до 400 млн.руб., 11,1 % - с выручкой от 400 млн. до 1 млрд.руб., 4 % - с выручкой от 1 до 2 млрд.руб., 4,8 % - с выручкой более 2 млрд.руб. Наибольшее число клиентов занято в оптовой и розничной торговле (26,2 %), обрабатывающих производствах (11,8%), строительстве (11,7%), финансовой деятельности и транспорте (соответственно 5,6 % и 5,4 %).
На Москву приходится 35,2 % клиентов, на Санкт-Петербург – 9,3 % и на другие регионы – 55,5 %:
Таблица 11
|
Москва |
Санкт-Петербург |
Другие регионы |
Доля в общем количестве клиентов, отчетность которых проаудирована, % |
35,2 |
9,3 |
55,5 |
Доля в объеме оказанных услуг по проведению аудита, % |
71,7 |
6,4 |
21,9 |
Доля в общем количестве аудиторских организаций, % |
35,6 |
9,0 |
55,4 |
Доля в общем количестве аудиторов, работающих в аудиторских организациях, % |
41,6 |
9,3 |
49,1 |
Доля в общем количестве аудиторских организаций, проводивших аудит отчетности по МСФО, % |
56,7 |
10,3 |
33,0 |
Доля в общем количестве клиентов, отчетность по МСФО которых проаудирована, % |
72,2 |
5,5 |
22,3 |
Как и в предыдущие годы, подавляющее большинство клиентов обратилось в 2010 г. в аудиторские организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности:
Таблица 12
Основание проведения обязательного аудита |
Удельный вес в общем количестве проведенных обязательных аудитов, % |
Обязательный аудит – всего |
100 |
в том числе: |
|
открытые акционерные общества |
21,8 |
кредитные организации |
1,6 |
страховые организации и общества взаимного страхования |
0,8 |
биржи и инвестиционные фонды |
1,8 |
унитарные предприятия |
5,3 |
организации, финансовые показатели которых выше минимальных значений |
53,3 |
другие случаи, предусмотренные законами |
15,3 |
Среди выданных в 2010 г. аудиторских заключений существенную долю занимают заключения с выражением безоговорочно–положительного мнения (58,6 % общего количества выданных заключений). На втором месте – заключения с выражением мнения с оговоркой (40,2 %). Меньше всего выдано аудиторских заключений с выражением отрицательного мнения (0,8 %) и аудиторских заключений с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (0,4 %). Доля аудиторских заключений с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределенность в деятельности клиента составила 2,5 %. Данное соотношение видов выданных аудиторских заключений сохраняется на протяжении последних лет.
Малые, средние и крупные аудиторские организации
Из общего количества аудиторских организаций 88 % относятся к малым (с численностью работающих не более 15 человек), 11 % - к средним (с численностью работающих от 16 до 50 человек) и 1 % - к крупным (с численностью работающих более 50 человек). При этом среди крупных аудиторских организаций выделяются 4 организации, численность работающих в которых превышает 1000 человек.
В следующей таблице сравниваются некоторые показатели деятельности малых, средних и крупных организаций:
Таблица 13
|
Малые |
Средние |
Крупные |
Доля в общем количестве аудиторских организаций, % |
87,5 |
11,2 |
1,3 |
Доля в общем объеме оказанных аудиторских услуг, % |
24,2 |
15,7 |
60,1 |
Доля в объеме оказанных услуг по проведению аудита, % |
27,0 |
17,0 |
56,0 |
Удельный вес услуг по проведению аудита в общем объеме оказанных аудиторских услуг, % |
54,2 |
52,7 |
45,4 |
Доля в общем количестве клиентов, отчетность которых проаудирована, % |
62,6 |
24,8 |
12,6 |
Доля в общем количестве аудиторских организаций, проводивших аудит отчетности по МСФО, % |
54,2 |
29,1 |
16,7 |
Доля в общем количестве клиентов, отчетность по МСФО которых проаудирована, % |
18,7 |
27,6 |
53,7 |
В 2010 г. подавляющее количество аудиторских заключений выдано малыми аудиторскими организациями – 62,3 % от общего количества выданных заключений. Средние аудиторские организации выдали 24,4 % аудиторских заключений, крупные – 13,2 %.
Типичные аудиторские организации
Показатели типичных аудиторских организаций* дают общее представление о масштабах, результатах и эффективности деятельности аудиторских организаций в различных регионах страны:
Таблица 14
|
Типичная аудиторская организация среди 4-х аудиторских организаций с наибольшим доходом
|
Типичная аудиторская организация в Москве (исключая 4 аудиторские организации с наибольшим доходом) |
Типичная аудиторская организация в других регионах (включая Санкт-Петербург) |
Количество лет ведения аудиторской деятельности |
18,0 |
9,0 |
9,7 |
Количество сотрудников, человек |
1 141,1 |
11,9 |
9,2 |
Количество аудиторов, человек |
166,5 |
5,9 |
4,9 |
Количество клиентов, единиц |
314,0 |
17,4 |
18,5 |
Объем оказанных услуг – всего, млн руб. |
4 262,9 |
10,9 |
4,2 |
Объем оказанных услуг по проведению аудита в расчете на одного клиента, тыс.руб. |
4 208,7 |
205,5 |
114,3 |
Объем оказанных услуг в расчете на одного сотрудника, тыс.руб. |
3 424,3 |
564,6 |
347,3 |
Объем оказанных услуг по проведению аудита в расчете на одного аудитора, тыс.руб. |
13 963,0 |
500,1 |
377,6 |
* Показатели типичной аудиторской организации среди 4 аудиторских организаций с наибольшим доходом представлены медианой, а других типичных аудиторских организаций – средним арифметическим.
Как видно из таблицы 14, объем услуг, оказанных типичной аудиторской организацией из числа 4 крупнейших по величине доходов, превышает данный показатель типичной аудиторской организации в Москве (без 4 крупнейших организаций) почти в 400 раз (4 262,9 против 10,9 млн руб.). Разрыв между объемами услуг, оказанными типичными аудиторскими организациями в Москве (без 4 крупнейших организаций) и других регионах (включая Санкт-Петербург), составляет почти 3 раза (10,9 против 4,2 млн руб.). В 2010 г. этот разрыв в первом случае увеличился по сравнению с 2009 г., а во втором случае – остался на прежнем уровне.