Обзор писем Министерства финансов РФ за декабрь 2021

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

ЯндексДзен: https://zen.yandex.ru/yuzvak_max

При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: maxymv1985@gmail.com

См. также: Обзор налоговых новостей за январь 2022: https://youtu.be/kc_7ZCruU6o

Комментарий к налоговым спорам за декабрь 2021: https://youtu.be/FlztWd3hxok

Дайджест налоговых новостей за январь 2022: https://youtu.be/ZvAHDMrmMaY

Налоговые споры за 2020: https://youtu.be/Djsv9Ld7vh8

ТОП-10 Налоговых споров за 2021: https://youtu.be/_aqKmzmLgOs

Практика Конституционного Суда по налогам за 2020: https://youtu.be/ztUvmFS2XJA

Комментарий к практике Верховного Суда РФ за 2020: https://youtu.be/0qa2DRhSCDs

Примечание: В обзор входят письма, попавшие в правовые базы за указанный месяц

Общие вопросы

Письмо от 10 декабря 2021 г. № 03-11-11/100584

В связи с обращениями от 25 ноября 2021 г. сообщаем, что постановлением Правительства Российской Федерации от 2 ноября 2021 г. N 1908 утвержден перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. Обращаем внимание, что указанный перечень сформирован вне зависимости от применяемой системы налогообложения, а взыскание (уплата) алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Письмо от 21 декабря 2021 г. № 03-02-11/104175

Как отметил Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 23.08.2021 N 305-ЭС21-6579 по делу N А41-19216/2020, в условиях действующего правового регулирования практическая возможность соблюдения вышеназванных требований законодательства об исполнительном производстве при обращении взыскания на денежные средства на основании решения налогового органа и (или) приостановлений операций по текущему счету гражданина исключается, поскольку в силу пункта 4 статьи 46, пункта 6 статьи 76 НК РФ кредитная организация обязана обеспечить исполнение решений налогового органа об обращении взыскания, о приостановлении расходных операций по счету налогоплательщика без каких-либо дополнительных условий, в том числе не имея права запросить у гражданина документы, подтверждающие действие исполнительского иммунитета.

Департаментом совместно с Федеральной налоговой службой в настоящее время прорабатывается возможность внесения изменений в НК РФ, направленных на обеспечение реализации приведенной позиции Верховного Суда Российской Федерации.

Письмо от 28 декабря 2021 г. № 03-02-10/106961

Не усматривается право арбитражного управляющего на получение от налогового органа сведений о доходах и суммах подлежащего уплате физическим лицом налога согласно выпискам из налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и справке о доходах и суммах налога физического лица (2-НДФЛ). Указанный вывод подтверждается судебной практикой (определения Верховного Суда Российской Федерации от 09.01.2020 N 302-ЭС19-24500, от 01.12.2021 N 305-ЭС21-21992).

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 8 декабря 2021 г. № 03-07-13/1/99724

Местом реализации консультационных услуг, оказываемых российской организацией, в том числе в электронной форме, казахстанскому хозяйствующему субъекту, признается территория Республики Казахстан и, соответственно, такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 9 декабря 2021 г. № 03-07-07/100216

Абзацем 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ определено, что реализация таких медицинских изделий не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Что касается иных работ и услуг, связанных с услугами лизинга медицинского оборудования, то в отношении них налогообложение налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке.

Письмо от 7 декабря 2021 г. № 03-07-11/99219

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при реализации прав на заключение договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на землях общего пользования пунктом 3 статьи 161 НК РФ не установлены. В связи с этим при реализации указанных имущественных прав налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке, то есть лицами, осуществляющими реализацию имущественных прав. При этом на основании абзаца первого пункта 1 статьи 168 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Письмо от 20 декабря 2021 г. № 03-07-07/103874

Поскольку права на селекционные достижения не поименованы в вышеуказанном подпункте 26.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, передача прав на селекционные достижения по лицензионным договорам подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ по ставке налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

Письмо от 20 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/103598

Получение денежных средств на счет в банке не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, и, соответственно, налог не исчисляется.

Письмо от 17 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/103100

При уступке иностранным лицом прав, связанных с правом заключения договора, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не возникает.

Письмо от 29 декабря 2021 г. № 03-07-08/107339

В случае если включенная в Перечень Минпромторга России организация розничной торговли осуществляет расчеты как через стационарный торговый объект, так и в сети Интернет (либо только в сети Интернет), то такая организация вправе оформить чек Tax Free при условии, если адрес установки (применения) ККТ, которая формирует кассовый чек в счет оплаты покупателем товаров, приобретенных через интернет-магазин, соответствует перечню мест размещения организаций розничной торговли согласно постановлению N 105. Организация розничной торговли, включенная в Перечень Минпромторга России, вправе оформить чек Tax Free на основании кассового чека, в том числе направленного покупателю в электронной форме.

Налог на прибыль

Письмо от 3 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/98493

Расходы, связанные с приобретением и ликвидацией товара, который стал неликвидным, могут быть учтены для целей налога на прибыль организаций только при их экономической обоснованности и документальном подтверждении процедуры ликвидации такого товара.

Письмо от 3 декабря 2021 г. № 03-03-06/2/98440

Расходы организации, осуществленные при реализации проекта по созданию, сопровождению и функционированию финансовой платформы, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при их соответствии требованиям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 8 декабря 2021 г. № 03-03-07/99864

Вместе с тем обращаем внимание, что Законом N 402-ФЗ не предусмотрено принятие к бухгалтерскому учету электронных образов первичных учетных документов.

Письмо от 8 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/99816

В том случае если налогоплательщик получает по договору залога ценных бумаг, заключенному в обеспечение обязательств должника - владельца ценных бумаг, право на выплачиваемый эмитентом доход по таким ценным бумагам, то причитающиеся суммы дохода являются безвозмездно полученными и подлежат учету в составе доходов в общем порядке.

Письмо от 22 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/104867

Специальной нормы, устанавливающей порядок определения средней стоимости товаров при применении метода оценки товара при его списании по средней стоимости для организаций, имеющих обособленные подразделения, Налоговый кодекс не содержит. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить, будет он формировать среднюю стоимость товара по каждому обособленному подразделению или по организации в целом, закрепив это решение в учетной политике.

Письмо от 20 декабря 2021 г. № 03-03-06/2/103594

Снижение налоговых рисков налогоплательщика при совершении хеджирующих сделок с внебиржевым ПФИ может быть достигнуто путем усиления профессионального качества подготовки указанной в пункте 5 статьи 301 НК РФ справки и обоснования для целей налогового администрирования сделок с ПФИ с учетом существующей судебной практики и требований законодательства к их совершению.

Письмо от 17 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/103100

Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением прав на заключение договора, должны учитываться в течение срока действия такого договора при условии соответствия критериям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 17 декабря 2021 г. № 03-08-05/105346

Принимая во внимание, что налогообложению у источника подлежат доходы иностранной организации от реализации акций (долей) организации, активы которой более чем на 50% прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, при расчете доли недвижимого имущества в активах российской организации, акции (доли) которой реализуются, учитываются объекты незавершенного строительства, в случае если такие объекты отвечают установленному в ГК РФ определению недвижимого имущества.

Письмо от 28 декабря 2021 г. № 03-04-05/107093

Учитывая отсутствие в главе 25 НК РФ особого порядка налогообложения доходов, полученных при совершении операций с криптовалютой, указанные доходы налогоплательщика учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке.

Письмо от 20 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/103799

Субсидии, полученные на выдачу займов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Письмо от 17 декабря 2021 г. № 03-03-07/103054

Субъекты Российской Федерации в дополнение к перечню, установленному на федеральном уровне, вправе определить свой перечень категорий налогоплательщиков, которым не предоставляется право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении тех или иных расходов.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 2 декабря 2021 г. № 03-04-05/98024

Для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность супругов, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое имущество у одного из супругов. При этом изменение режима собственности с совместной на долевую, а также дата перехода доли в таком имуществе в собственность одного из участников долевой собственности от других участников в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, не изменяет описанный порядок.

Письмо от 7 декабря 2021 г. № 03-04-09/99383

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Предоставление имущественного налогового вычета в связи с переводом нежилого помещения в жилое помещение НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 15 декабря 2021 г. № 03-04-09/102271

Положения пункта 2.1 статьи 217 НК РФ разработаны во исполнение пункта 5 перечня поручений Президента Российской Федерации по итогам участия Президента Российской Федерации в заседании XX съезда Всероссийской политической партии "Единая Россия" 19 июня 2021 г. от 15.07.2021 N Пр-1249, предусматривающего освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых семьями с двумя и более детьми от продажи жилого помещения, находящегося в собственности менее пяти лет, если в течение календарного года они направляют полученные средства на покупку иного жилого помещения в целях улучшения жилищных условий. В этой связи при подготовке соответствующих изменений в НК РФ случаи возникновения права собственности в результате строительства жилого дома не учитывались.

Письмо от 15 декабря 2021 г. № 03-04-06/102265

При определении налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.2 НК РФ, доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах), номинированным в иностранной валюте, учитываются вне зависимости от размера процентной ставки.

Письмо от 15 декабря 2021 г. № 03-04-06/102056

Доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, начисленных до смерти вкладчика и включенных в состав наследства, не подлежат налогообложению при их получении наследником согласно пункту 18 статьи 217 НК РФ. Представление в налоговый орган сведений, предусмотренных пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ, в отношении указанных доходов не требуется.

Письмо от 20 декабря 2021 г. № 03-04-06/103768

Из обращения следует, что обязательства по выплате дохода в виде купона исполнены передачей ценных бумаг. При этом определена рыночная цена указанных ценных бумаг. В целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам в виде купона может быть использована рыночная цена переданных ценных бумаг.

Письмо от 17 декабря 2021 г. № 03-04-05/103087

В случае если договор на обучение ребенка заключен одним из родителей ребенка (брак расторгнут) и им же произведена оплата за обучение, то в таком случае право на получение социального налогового вычета предоставляется налогоплательщику-родителю, представившему документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение ребенка по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.

Письмо от 24 декабря 2021 г. № 03-04-05/105741

В соответствии с пунктом 8 статьи 3 указанного Федерального закона действие положений пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года. В отношении доходов, полученных от продажи жилого помещения до 1 января 2021 года, положения пункта 2.1 НК РФ не применяются.

Письмо от 24 декабря 2021 г. № 03-04-06/105548

Если поездка работников для участия в социально значимом спортивном мероприятии признается служебной командировкой в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса, к суммам возмещения командировочных расходов работников (оплата стоимости проезда, проживания, суточные) применяются нормы пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Письмо от 23 декабря 2021 г. № 03-04-05/105308

Облагаемый налогом доход при получении в дар акций определяется исходя из рыночной стоимости полученных в дар акций.

Письмо от 28 декабря 2021 г. № 03-04-05/106746

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для супруги, которой указанный объект перешел в единоличную собственность в связи с заключением брачного договора, который впоследствии расторгнут, исчисляется с даты возникновения права совместной собственности на такое имущество до заключения указанного брачного договора.

При этом для второго супруга минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, перешедшего из единоличной собственности одного из супругов в совместную собственность супругов в связи с расторжением брачного договора, исчисляется с даты расторжения указанного брачного договора.

Письмо от 29 декабря 2021 г. № 03-04-05/107450

Закрепляя право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилого помещения, НК РФ устанавливает, что получают данное право только те налогоплательщики, которые израсходовали собственные денежные средства и приобрели в собственность жилое помещение. Случаи, при которых расходы на приобретение жилого помещения были понесены не самим налогоплательщиком, а третьим лицом, не могут являться основанием для учета налогоплательщиком таких расходов для целей подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

В случае приобретения квартиры по договору участия в долевом строительстве в пользу третьего лица положения абзаца восемнадцатого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ не применяются.

Письмо от 29 декабря 2021 г. № 03-03-06/3/107474

В этой связи компенсация расходов на проезд, выплачиваемая организацией своим работникам, выполняющим работы вахтовым методом, от их места жительства до пункта сбора (до места работы) и обратно, которая не является законодательно установленной компенсационной выплатой, не освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

В случае если наличие пункта сбора при осуществлении организацией деятельности вахтовым методом определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, если по прибытии в место сбора работник обязан соблюдать дисциплину труда, установленную работодателем, оплата работодателем проезда работника от пункта сбора до места выполнения работ в таком случае не приводит к возникновению экономической выгоды, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 29 декабря 2021 г. № 03-04-05/107755

В случае если у налогоплательщика на обеспечении находится ребенок от совместного брака, а также несовершеннолетние дети супруги от первого брака, проживающие вместе, то при определении применяемого размера стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода учитывается общее количество детей.

Письмо от 29 декабря 2021 г. № 03-04-05/107571

В случае если решением суда сделка по отчуждению недвижимого имущества признана недействительной и применены последствия ее недействительности, то минимальный предельный срок владения таким недвижимым имуществом для целей налогообложения исчисляется с даты первичной государственной регистрации на него права собственности.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Письмо от 3 декабря 2021 г. № 03-11-11/98272

При соблюдении положений Федерального закона N 422-ФЗ физические лица, оказывающие услуги юридическим лицам, в том числе услуги по вождению, вправе применять специальный налоговый режим НПД, если отношения между ними не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом.

Письмо от 9 декабря 2021 г. № 03-11-11/100254

Генеральный директор, в том числе учредитель, организации не вправе применять специальный налоговый режим НПД в отношении оказания услуг по сдаче в аренду объектов движимого имущества данной организации, в случае если указанное лицо состоит с ней (или состояло на протяжении двух последних лет) в трудовых отношениях в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Письмо от 24 декабря 2021 г. № 03-04-05/105745

Взаимоотношения по договорам займа признаков оказания услуг не имеют и, как следствие, доход, полученный в виде процентов по договорам займа, не признается объектом налогообложения НПД.

Налог на имущество

Письмо от 14 декабря 2021 г. № 03-05-05-01/101642

Остаточная стоимость объекта недвижимого имущества, учтенного в качестве инвестиционного имущества, для целей исчисления среднегодовой стоимости имущества должна определяться арендодателем в той оценке, как она отражена в регистре бухгалтерского учета инвестиционного имущества на соответствующие даты, то есть как чистая стоимость инвестиции в аренду (договорная цена), уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей, с учетом иных особенностей, установленных пунктами 32 - 40 Стандарта.

Страховые взносы

Письмо от 3 декабря 2021 г. № 03-03-07/98341

ИТ-организация с целью применения указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов в необходимой доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий вправе учесть:

Письмо от 9 декабря 2021 г. № 03-15-05/100227

Определяемого в целях уплаты страховых взносов дохода плательщика, уплачивающего НДФЛ, в частности адвоката, то исходя из подпункта 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ он учитывается в части дохода от профессиональной деятельности и, принимая во внимание взаимосвязанные положения статей 210, 221 и 227 НК РФ, уменьшается только на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 220.2 НК РФ, при определении плательщиком своего дохода в целях уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются, поскольку не связаны с его извлечением в рамках профессиональной деятельности.

Письмо от 8 декабря 2021 г. № 03-15-05/99665

В случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ не возникает. Порядок передачи подарков работникам, в том числе новогодних подарков для их детей, по нашему мнению, может быть установлен локальным актом организации (коллективным договором, приказом и т.п.).

Письмо от 30 декабря 2021 г. № 03-15-06/108194

Все выплаты, производимые предприятием, осуществляющим деятельность в интересах обороны страны и безопасности государства, в пользу военнослужащих, с которыми заключены трудовые договоры без приостановления им военной службы, не подлежат обложению страховыми взносами на основании вышеприведенного подпункта 14 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

УСН

Письмо от 1 декабря 2021 г. № 03-11-11/97416

Адвокаты не вправе применять УСН.

Письмо от 8 декабря 2021 г. № 03-11-11/99609

При исчислении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, индивидуальный предприниматель не вправе учесть расходы на приобретение недвижимого имущества, осуществленные им как физическим лицом до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При продаже физическим лицом недвижимого имущества вне рамок осуществления предпринимательской деятельности полученный доход подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Письмо от 9 декабря 2021 г. № 03-11-11/100176

Учитывая, что суммы "кешбэка", полученные от банка на расчетный счет индивидуального предпринимателя, не предусмотрены в статье 251 НК РФ, на основании статьи 250 НК РФ указанные суммы учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов налогоплательщика.

Письмо от 20 декабря 2021 г. № 03-11-11/103656

Индивидуальные предприниматели, применявшие в 2020 году ЕНВД и перешедшие в 2021 году на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при изменении с 1 января 2022 года объекта налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть произведенные в период применения ЕНВД расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере реализации указанных товаров и при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, приобретенных для дальнейшей реализации в период применения ЕНВД, произведенные в 2021 году в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе с 1 января 2022 года на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не учитываются.

Письмо от 29 декабря 2021 г. № 03-11-06/2/107362

Облигации, приобретенные с целью их дальнейшей реализации, признаются для целей налогообложения товаром. Соответственно, доходы от реализации облигаций учитываются в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика.

При предъявлении налогоплательщиком облигаций к погашению в доходы при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, включается сумма процентов, полученная по указанным облигациям. Указанные доходы в целях пункта 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщиком не учитываются.

ЕСХН

Письмо от 22 декабря 2021 г. № 03-11-06/1/104840

Выручка от реализации продукции, произведенной собственными силами из покупного дикорастущего сырья, включая продукцию первичной переработки, произведенную из него, при расчете вышеуказанного процентного соотношения в состав доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции не включается. Указанная сумма выручки в данном случае должна включаться в состав общего дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Патент

Письмо от 1 декабря 2021 г. № 03-11-11/97432

В отношении реализации товаров, в том числе заказанных с использованием сети Интернет, осуществляемой через магазин или иной объект стационарной торговой сети, применяется ПСН на основании подпунктов 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Письмо от 1 декабря 2021 г. № 03-11-11/97566

Полученная индивидуальным предпринимателем сумма вознаграждения от банка за объемы розничных продаж в кредит, предоставленный банком, в составе доходов в целях применения ПСН не учитывается, а подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

Письмо от 24 декабря 2021 г. № 03-11-11/105904

В отношении услуг общественного питания, оказываемых с использованием объекта организации общественного питания по заказам физических лиц или организаций, ПСН применяется при соблюдении ограничений, предусмотренных главой 26.5 НК РФ.

Письмо от 28 декабря 2021 г. № 03-11-11/106970

Применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, полученных индивидуальным предпринимателем по договору безвозмездного пользования, НК РФ не предусмотрено.