Рекомендации Минфина РФ по отражению в учете операций по исполнению контракта

Автор: Обухова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В связи с развитием электронных платформ для обработки и фиксации информации, в частности в связи с появлением единой информационной системы в сфере закупок (далее – ЕИС в сфере закупок) для отражения сведений об исполнении контракта (документов о приемке), у бухгалтеров стали возникать вопросы об отражении в учете фактов хозяйственной жизни. Вопросы обусловлены образующимся разрывом по времени между фактическим поступлением в учреждение предмета закупки (контракта) и подписанием усиленной электронной подписью документа о поставке, который размещается в ЕИС в сфере закупок.

Положениями ч. 13 ст. 94 Закона № 44-ФЗ установлено, что при исполнении контракта, заключенного по результатам проведения электронных процедур, заказчик (за исключением случая создания приемочной комиссии в соответствии с ч. 6 ст. 94 Закона № 44-ФЗ) в срок, определенный контрактом, но не позднее 20 рабочих дней, следующих за днем поступления документа о приемке, подписывает усиленной электронной подписью лица, имеющего право действовать от имени заказчика, и размещает в единой информационной системе документ о приемке. Начиная с даты приемки поставленного товара, выполненной работы, оказанной услуги (даты размещения в ЕИС в сфере закупок документа о приемке, подписанного заказчиком) у заказчика возникает обязанность произвести оплату по контракту.

В Письме Минфина России от 11.11.2022 № 02-06-07/110108 приведена корреспонденция счетов, которую Минфин рекомендует использовать при отражении операций по исполнению контракта. Принимая во внимание, что на момент признания в учете обязательств по оплате контракта срок предъявления требования по оплате не наступил (возникает с даты приемки), Минфин советует обязательства для ведения бухгалтерского учета признавать отложенными и отражать на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» с одновременным отражением суммы отложенного обязательства на счете 0 502 99 000 «Отложенные обязательства» (п. 302.1, 308 Инструкции № 157н).

Относительно отражения в учете обязательств в объеме потребленных учреждением коммунальных услуг, размер которых за соответствующий отчетный период расчетно-документально подтвержден, при условии поступления первичных учетных документов Минфин говорит следующее. По обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), имеющим расчетно-документальную обоснованную оценку (согласно условиям контракта (договора)), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов, предусмотрено формирование резервов предстоящих расходов с отражением отложенных обязательств. При получении первичных документов, в соответствии с которыми возникают требования по исполнению обязательств, в отношении которых был создан резерв, датой поступления первичного документа в бухгалтерском учете признаются за счет суммы ранее созданного резерва денежные обязательства.

Ниже приведем пример отражения в учете операций по исполнению контракта, используя корреспонденцию счетов, содержащуюся в названном письме.

Пример.

Автономное учреждение в целях реализации норм Закона № 44-ФЗ заключило контракт на поставку материальных запасов стоимостью 195 000 руб. НМЦК в извещении об осуществлении закупки с использованием конкурентных способов определения исполнителей была указана в размере 220 000 руб. Плановые назначения на принятие расходных обязательств утверждены в плане ФХД в сумме 800 000 руб. Аванс по контракту уплачивается в размере 30 % (58 500 руб.). Поставка материальных запасов была произведена в ноябре, а подписание документа об их поставке в ЕИС в сфере закупок было отражено в декабре.

На счетах бухгалтерского учета описанная в примере ситуация отражается так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Утверждены в плане ФХД плановые назначения на принятие расходных обязательств	0 504 10 340	0 506 10 340	800 000
Приняты к учету обязательства при размещении извещений об осуществлении закупки с использованием конкурентных способов определения исполнителей (в размере начальной (максимальной) цены контракта)	0 506 10 340	0 502 17 340	220 000
Приняты обязательства на сумму заключенного по результатам конкурсных процедур контракта	0 502 17 340	0 502 11 340	195 000
Скорректирован размер принимаемых обязательств на сумму экономии, полученной при осуществлении закупки с использованием конкурентных способов определения исполнителей	0 502 17 340	0 506 10 340	58 500
Принято денежное обязательство текущего года на сумму аванса	0 502 11 340	0 502 12 340	58 500
Перечислен аванс по контракту на основании распоряжения о совершении казначейского платежа (одновременно – увеличение по забалансовому счету 18)	0 206 31 56х	0 201 11 610 Увеличение счета 18 КФО, КРБ, КОСГУ	58 500
Получены грузополучателем материальные ценности в соответствии с условиями контракта	0 106 хх 340	0 401 60 340	195 000
Отражены одновременно в учете отложенные обязательства (до момента подписания документов в ЕИС в сфере закупок)	0 506 90 340	0 502 99 340	195 000
Отражается после приемки материальных ценностей в учете корректировка поставленных на учет отложенных обязательств (методом «красное сторно»)	0 506 90 340	0 502 99 340	(195 000)
Произведен зачет ранее перечисленного поставщику аванса по контракту	0 302 хх 83х	0 206 хх 66х	58 500
Приняты к учету результаты поставки материальных запасов (подписан документ о приемке в ЕИС в сфере закупок)	0 401 60 340	0 302 34 73х	195 000
Принято денежное обязательство по оплате материальных запасов	0 502 11 340	0 502 12 340	195 000
Произведена одновременно корректировка денежного обязательства текущего года на сумму перечисленного поставщику аванса (методом «красное сторно»)	0 502 11 340	0 502 12 340	(58 500)