Забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Комментарий к забалансовому счету 003

Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» применяет организация, которая получает сырье или материалы заказчика для изготовления продукции, доработки или выполнения работ. Такая схема называется переработкой давальческого сырья: заказчик передает свои материалы исполнителю, а оплачивает результат переработки. Для исполнителя полученное сырье не становится собственными запасами, поэтому его движение контролируют отдельно от приобретенных материалов на балансовом счете 10.

Давальческие материалы принимают на счет 003 в оценке, предусмотренной договором. При передаче стоит согласовать не только количество и стоимость, но и характеристики сырья, допустимый расход, порядок учета отходов и возврата неиспользованных остатков. Документы приемки должны позволять сопоставить фактически поступившую партию с договором и сопроводительными документами заказчика. Это особенно полезно, если в производство одновременно поступают внешне одинаковые материалы нескольких владельцев.

Получение сырья отражают по дебету счета 003, а его использование при переработке или возврат заказчику — по кредиту, без корреспонденции с другим счетом. Передачу со склада в производство удобно отслеживать на отдельных субсчетах или в аналитике к счету 003: внутреннее перемещение само по себе не означает, что материал уже израсходован. Основанием для списания служат документы о фактическом использовании или возврате, в том числе отчет о переработке. Если использована только часть партии, неиспользованный остаток продолжает учитываться за балансом.

Себестоимость работ по переработке формируют на счетах учета производственных затрат, например на счетах 20 или 23, в зависимости от характера деятельности. В нее включают собственные затраты исполнителя: оплату труда, использованные им материалы, амортизацию оборудования и другие связанные расходы. Стоимость сырья заказчика в эти затраты не включают. Такой подход позволяет отдельно контролировать сохранность давальческих материалов и рассчитывать финансовый результат от выполнения заказа.

Аналитику по счету 003 организуют по заказчикам, видам и сортам сырья, а также местам его нахождения; для контроля удобно добавить номера заказов и партии. При завершении работ сверяют поступление, фактический расход, возврат остатков и образование отходов с условиями договора и отчетом исполнителя. Если остатки или отходы переходят в собственность переработчика, это оформляют документально и отражают на соответствующих балансовых счетах. Материалы, переданные только для хранения без переработки, следует отличать от давальческого сырья: для них предусмотрен счет 002.