НК РФ Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

1. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв.

4. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

5. Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

6. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

7. Инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляется до момента представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период. Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, превышает сумму резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то сумма превышения включается в состав расходов отчетного (налогового) периода. Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, оказывается меньше суммы резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.

При определении суммы фактически начисленного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не учитываются расходы, списанные за счет резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде.

(редакция Налогового кодекса РФ от 01.01.2023)

← Статья 324. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств

Статья 325. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов →

Применение налогового кодекса: статья 324.1

Новый порядок учета резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год
... этих резервов изложен в ст. 324.1 НК РФ. Что интересно, пять из ... посвящен только п. 6 ст. 324.1 НК РФ, где говорилось, что отчисления ... этих резервов изложен в ст. 324.1 НК РФ. Что интересно, пять из ... посвящен только п. 6 ст. 324.1 НК РФ, где говорилось, что отчисления ... 01.01.2021 в ст. 324.1 НК РФ добавлен п. 7, который ... п. 1 и 6 ст. 324.1 НК РФ, налогоплательщик, принявший решение о ... осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ, учитываются в расходах на ... С 2021 года в ст. 324.1 НК РФ введен п. 7, ...
Формирование зарплатных резервов
... Как формировать резервы? В статье 324.1 НК РФ приведен порядок формирования резерва ... осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ, относятся к расходам на ... . Согласно п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы на формирование резерва ... . Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик должен указать, каким ... . Согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ данный резерв должен быть ... нюансы (п. 7 ст. 324.1 НК РФ). Инвентаризация данного резерва осуществляется ... в соответствии со ст. 324.1 НК РФ понимаются неиспользованные отпуска как ...
Об учете в целях расчета налога на прибыль АУ (БУ) отчислений в резерв на оплату отпусков
... условия формирования резерва, установленные ст. 324.1 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ ... условия формирования резерва, установленные ст. 324.1 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ ... осуществляемых в соответствии со ст. 324.1 НК РФ). Создание любого резерва в ... оплату отпусков отражен в ст. 324.1 НК РФ. Налогоплательщик, принявший решение о ... внереализационные доходы. Пунктом 5 ст. 324.1 НК РФ установлено: сумма остатка указанного ... условия формирования резерва, установленные ст. 324.1 НК РФ. Если такие резервы учреждением ...
Выплата покупателям бонусов и премий за выполнение объемов продаж: нужно ли создать резерв?
... РФ), на оплату отпусков ( ст. 324.1 НК РФ), на ремонт ОС ( ст ...
Об остатке на конец года резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год
... на оплату отпусков) посвящена ст. 324.1 НК РФ. Ниже рассмотрим вопрос, который ... на оплату отпусков) посвящена ст. 324.1 НК РФ. Ниже рассмотрим вопрос, который ... соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность ... правилами налогового учета, установленными ст. 324.1 НК РФ, исходя из подходов, используемых ... подхода к толкованию положений ст. 324.1 НК РФ приводит к необходимости включения ... принималось исходя из предоставленной ст. 324.1 НК РФ возможности. При этом формирование ...
Создание резервов как способ оптимизации налогообложения
... осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 НК РФ, относятся к расходам на ... Порядок создания резерва определен статьей 324.1 НК РФ «Порядок учета расходов на ... абзацу 3 пункта 3 статьи 324.1 НК РФ: «При недостаточности средств ... в соответствии с требованиями статьи 324.1 НК РФ производит корректировку зарезервированных сумм ... налоговой базы (пункт 3 статьи 324.1 НК РФ). Неиспользованная сумма резерва признается ... на выплату ежегодных вознаграждений (статья 324.1 НК РФ). Порядок создания резервов расходов ...
Формируем учетную политику на 2019 год (2 часть)
... за выслугу лет согласно статье 324.1 НК РФ. Расходы по созданию резерва ... оплату труда (п.2 ст.324.1 НК РФ) и признаются в налоговом ...
Налоговый учет расходов
... за выслугу лет установлен статьей 324.1 НК РФ. Порядок формирования резерва в ... сумму неиспользованного резерва, в статье 324.1 НК РФ содержатся два противоречащих друг ... положения. В пункте 3 статьи 324.1 НК РФ говорится, что недоиспользованные на ... . Таким образом, если в статью 324.1 НК РФ не будут внесены изменения ... от того, каким пунктом статьи 324.1 НК РФ он руководствуется – третьим или ...
Не верьте – лучше проверьте
... за год (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Недоиспользованные на последний день ...
Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет
... сумме, чем сформированный резерв? Статья 324.1 НК РФ посвящена порядку формирования: резерва ... ). В пункте 6 ст. 324.1 НК РФ говорится, что налогоплательщик осуществляет ... п. 1 и 6 ст. 324.1 НК РФ, налогоплательщик, принявший решение ... отпуска согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ. Обратите внимание: Резерв ... ). Согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв на выплату вознаграждений ... согласно п. 5 ст. 324.1 НК РФ включается для целей налогообложения ... … Согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ при недостаточности средств фактически ...