Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бесплатный финансовый анализ фирмы по ИНН
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости
пора учиться! Ещё семинары и курсы
Глава 25. Налог на прибыль организаций

НК РФ Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации

1.  Положениями статей 306 - 309 настоящего Кодекса устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации.

2.  Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

  • пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
  • проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
  • продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
  • осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи.

Деятельностью иностранной организации на территории Российской Федерации в целях настоящего Кодекса также признается деятельность, осуществляемая иностранной организацией - оператором нового морского месторождения углеводородного сырья и связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

3.  Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности. В случае, если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный установленному пунктами 2 - 4 статьи 308 настоящего Кодекса.

4.  Факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:

1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

3) исключен.

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

4.1.  Утратил силу с 1 января 2017 года.

5.  Факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории Российской Федерации при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Факт осуществления на территории Российской Федерации управляющим лицом иностранного инвестиционного фонда (компании), указанным в пункте 14 статьи 25.13 настоящего Кодекса, а также нанятыми им лицами, их сотрудниками и (или) представителями функций по управлению активами такого фонда (компании) и факт осуществления функций, указанных в пункте 3 статьи 246.2 настоящего Кодекса, в отношении фонда или организаций (структур без образования юридического лица), в которых прямо или косвенно участвует такой фонд (компания), а также иной деятельности, непосредственно связанной с реализацией указанных функций, сами по себе не могут рассматриваться как приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации указанного фонда (компании), иностранных организаций (структур без образования юридического лица), в которых прямо или косвенно участвует такой фонд (компания), и (или) прямых или косвенных акционеров (участников, пайщиков, партнеров) указанного фонда (компании).

6.  Факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

7.  Факт направления иностранной организацией своих работников для работы на территории Российской Федерации или иной территории, находящейся под юрисдикцией Российской Федерации, в другой организации по договору о предоставлении труда работников (персонала) при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, не может рассматриваться как факт, приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, направившей своих работников, если такие работники действуют исключительно от имени и в интересах организации, в которую они были направлены.

8.  Осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой организации в Российской Федерации.

9.  Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

Деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, если такая организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, управляющее лицо иностранного инвестиционного фонда (компании), указанное в пункте 14 статьи 25.13 настоящего Кодекса, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

10.  Тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории Российской Федерации, является взаимозависимым с иностранной организацией, при отсутствии признаков зависимого агента, предусмотренных пунктом 9 настоящей статьи, не рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации.

11.  Деятельность UEFA (Union of European Football Associations) и дочерних организаций UEFA в период по 31 декабря 2020 года включительно, FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерних организаций FIFA, указанных в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и являющихся иностранными организациями, не приводит к образованию постоянного представительства этих организаций в Российской Федерации.

12.  Осуществляемая на территории Российской Федерации деятельность конфедераций, национальных футбольных ассоциаций, производителей медиаинформации FIFA (Federation Internationale de Football Association), поставщиков товаров (работ, услуг) FIFA, коммерческих партнеров UEFA, поставщиков товаров (работ, услуг) UEFA, определенных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", учрежденных, зарегистрированных или основанных за пределами территории Российской Федерации, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, не приводит к образованию постоянного представительства этих организаций в Российской Федерации.

13.  Осуществляемая на территории Российской Федерации по соглашению с FIFA (Federation Internationale de Football Association) или UEFA (Union of European Football Associations), дочерними организациями FIFA деятельность вещателей FIFA и вещателей UEFA, определенных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", учрежденных, зарегистрированных или основанных за пределами территории Российской Федерации, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, не приводит к образованию постоянного представительства этих организаций в Российской Федерации.

14.  Оказание иностранной организацией услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в Российской Федерации.

15.  Факт осуществления на территории Российской Федерации иностранной организацией, указанной в подпункте 4 пункта 6 статьи 246.2 настоящего Кодекса, а также нанятыми ею лицами, ее сотрудниками и (или) представителями функций по управлению такой организацией, ее деятельностью, связанной с эксплуатацией морских судов, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и (или) деятельностью по международным перевозкам грузов, пассажиров и их багажа и по оказанию иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг, сам по себе не может рассматриваться как факт, приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации указанной иностранной организации, иностранных организаций, в которых прямо или косвенно участвует такая организация, и (или) прямых или косвенных акционеров (участников, пайщиков, партнеров) указанной организации.

Применение налогового кодекса: статья 306
  • Перечень видов деятельности, которые не приводят к образованию постоянного представительства
    ... постоянного представительства (пункт 8 статьи 306 НК РФ). Осуществление подготовительной и вспомогательной ... представительства. В пункте 2 статьи 306 НК РФ, дающем определение постоянного представительства ... представительства, предусмотренных пунктом 2 статьи 306 НК РФ, не может рассматриваться как ... соответствии с пунктом 2 статьи 306 НК РФ является регулярное осуществление предпринимательской ... , сформулированных в пункте 2 статьи 306 НК РФ, - регулярное осуществление предпринимательской деятельности ...
  • Виды деятельности и события, которые не приводят к образованию постоянного представительства
    ... постоянного представительства (пункт 8 статьи 306 НК РФ). Осуществление подготовительной и ... представительства, предусмотренных пунктом 2 статьи 306 НК РФ, не может рассматриваться ... , предусмотренных пунктом 2 статьи 306 НК РФ, не может рассматриваться ... соответствии с пунктом 2 статьи 306 НК РФ является регулярное осуществление ... , сформулированных в пункте 2 статьи 306 НК РФ, - регулярное осуществление предпринимательской ... , предусмотренных пунктом 2 статьи 306 НК РФ, не может рассматриваться ...
  • Основные изменения законодательства с 2014 года
    ... в России ( п. 2 ст. 306 НК РФ). Кроме того, дополнены положения ...
  • Определение постоянного представительства в соответствии с российским законодательством
    ... постоянного представительства, приведены в статье 306 НК РФ. В соответствии с пунктом ... 2 статьи 306 НК РФ, под постоянным представительством иностранной ... исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 НК РФ. Согласно пункту 4 ... Непосредственно из пункта 2 статьи 306 НК РФ следует, что законодательство устанавливает ... Российской Федерации (пункт 5 статьи 306 НК РФ, то использование такого ... следует руководствоваться пунктом 3 статьи 306 НК РФ, то есть руководствоваться критерием ...
  • Определение постоянного представительства в соответствии с нормами международных соглашений
    ... термина, которое дается в статье 306 НК РФ. Пример. Иностранная организация – ... постоянного представительства, приведены в статье 306 НК РФ. В соответствии с пунктом ... 2 статьи 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной ... 4 статьи 306 НК РФ. Непосредственно из пункта 2 статьи 306 НК РФ следует ... Российской Федерации (пункт 5 статьи 306 НК РФ), то использование такого имущества ... следует руководствоваться пунктом 3 статьи 306 НК РФ то есть руководствоваться критерием ...
  • О плюсах и минусах «внешнеторговых схем»
    ... ст.306 НК РФ. Так, в соответствии со п.9 ст.306 НК РФ ... целях налогообложения. П.9 ст.306 НК РФ установлено, что «иностранная организация ... обособленного подразделения (п.2 ст.306 НК РФ). 3. Для того, чтобы ...
  • Принципы образования постоянного представительства
    ... нашей страны (п. 2 ст. 306 НК). В этом же пункте статьи ... постоянного представительства (п. 5 ст. 306 НК); – заключение договора простого товарищества или ... в России (п. 6 ст. 306 НК); – предоставление иностранной организацией персонала для ... постоянного представительства (п. 7 ст. 306 НК); – осуществление операций по ввозу в ... постоянного представительства (п. 8 ст. 306 НК). Из уст Минфина Вопросам признания ... такое отделение (п. 3 ст. 306 НК).
  • Осуществление иностранной организации операций в РФ через зависимого агента
    ... из положений пункта 9 статьи 306 НК РФ. В соответствии с пунктом ... 9 статьи 306 НК РФ иностранная организация рассматривается как ... признакам, предусмотренным пунктом 2 статьи 306 НК РФ, через зависимого агента. Зависимый ... . Таким образом, пункт 9 статьи 306 НК РФ внес ясность в определение ... , что согласно пункту 9 статьи 306 НК РФ деятельность зависимого агента создает ... , предусмотренным в пункте 2 статьи 306 НК РФ. Данное обстоятельство исключает возможность ...
  • Деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации, приводящая к образованию постоянного представительства
    ... соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной ... постоянного представительства (п. 4 ст. 306 НК РФ). К подготовительной и вспомогательной ... , указанную в п. 9 ст. 306 НК, а именно: - эта организация осуществляет ... , отвечающую признакам п. 2 ст. 306 НК РФ, через лицо, которое на ... (пп. 5 п. 4 ст. 306 НК РФ). При этом лицо, действующее ... с вышеуказанным п. 9 ст. 306 НК РФ постановка на учет такой ... , указанной в п. 9 ст. 306 НК РФ, - по форме N 11ПП ...
  • Иностранная компания строит в России
    ... . Налоговый статус . На основании статьи 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной ... Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, если иное не предусмотрено ... соответствии с пунктом 2 статьи 306 НК РФ под постоянным представительством строительной ...

Отключить мобильную версию