Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде внесения учредителем дополнительного вклада в уставный капитал ООО

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде внесения учредителем дополнительного вклада в уставный капитал ООО.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 28 мая 2019 г. N СД-4-3/10220@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу налогообложения доходов учредителя от операций по увеличению номинальной стоимости доли общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО), сообщает следующее.

Как следует из письма, ООО 1 в 2017 году дважды увеличило уставный капитал ООО 2 путем внесения денежных средств.

Налоговый орган ссылается на письма Минфина России от 26.04.2018 N 03-03-06/1/82493, от 22.08.2017 N 03-03-06/1/53816 и полагает, что увеличение номинальной стоимости доли при увеличении уставного капитала путем внесения денежных средств приводит к возникновению у учредителя дохода, подлежащего налогообложению.

ФНС России сообщает следующее.

Статьей 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено, что общее собрание участников общества может принять решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом пунктом 3 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы учредителя в виде взноса в уставный (складочный) капитал при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, увеличение уставного капитала посредством перечисления учредителем денежных средств в качестве дополнительного вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью не влечет в рассматриваемом случае возникновения дохода у учредителя.

При этом в письмах Минфина России от 26.04.2018 N 03-03-06/1/82493, от 22.08.2017 N 03-03-06/1/53816 рассматривается ситуация, при которой увеличение уставного капитала производится не за счет внесения учредителем дополнительного взноса, а за счет нераспределенной прибыли самого общества с ограниченной ответственностью, в связи с чем данные письма в рассматриваемой ситуации неприменимы.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН