ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
 
ПИСЬМО

от 27.11.2018 г. N БС-4-21/22951@ 

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 20.11.2018 об определении налоговой ставки при расчете налога в отношении земельного участка, предназначенного для индивидуального жилищного строительства и используемого не по целевому назначению, и направляет следующие рекомендации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), налоговые ставки по земельному налогу (далее - налог) устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Налоговый кодекс не предусматривает использование в отношении объекта налогообложения различных налоговых ставок по налогу, за исключением земельного участка, находящегося на территории нескольких муниципальных образований, в которых для соответствующего вида разрешенного использования земель установлены различные налоговые ставки, что вытекает из пункта 2 статьи 387 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса.

Необходимо учитывать, что определение налоговой ставки в отношении принадлежащего физическим лицам земельного участка с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" не зависит от фактического использования данного земельного участка, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Указанные в обращении разъяснения ФНС России (письмо от 30.07.2014 N БС-4-11/14944@ "О налогообложении земельных участков") не касаются земельных участков, предназначенных для ведения индивидуального жилищного строительства, и даны по вопросу об определении налоговой ставки в случае неиспользования части земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства из состава земель сельскохозяйственного назначения или зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и предназначенных для сельскохозяйственного производства.

С учетом изложенного ФНС России не поддерживает предложения о доработке АИС "Налог-3" в связи с отсутствием правовых оснований для применения различных налоговых ставок в отношении одного объекта налогообложения в указанном случае.
 

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса

С.Л.Бондарчук