МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 21.12.2017 г. N 03-15-06/85550 

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и осуществляющей вид деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), и сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются виды деятельности, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, в течение 2017 - 2018 годов применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 процентов, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 427 Налогового кодекса соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Кроме того, согласно абзацу второму подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса упомянутые тарифы страховых взносов применяются плательщиками на УСН при осуществлении указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса видов экономической деятельности, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

При этом пунктом 6 статьи 427 Налогового кодекса установлено, что в случае, если организация превысила за налоговый период указанное ограничение по доходам, такая организация лишается права применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Таким образом, если организация, как указано в запросе, в IV квартале 2017 г. не подтвердила соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период не более 79 млн рублей, она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 Налогового кодекса, с начала расчетного периода - календарного года, то есть с 1 января 2017 г., и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из этого общеустановленного тарифа.

При этом пени и штрафы не начисляются.

Заместитель директора Департамента

В.А.Прокаев

 

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 декабря 2017 г. N 03-15-06/83796

 Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов организацией на УСН, производящей кинофильмы, видеофильмы и телевизионные программы, если в IV квартале 2017 г. сумма ее доходов превысила 79 млн руб.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения организацией пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.

Из запроса следует, что у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности является производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ (код ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - 59.1). В четвертом квартале 2017 года сумма доходов организации превысит 79 млн рублей.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ от 27.11.2017 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является, в частности, производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

В частности, пунктом 6 статьи 427 Кодекса определено, что, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности плательщика страховых взносов не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам (79 млн рублей), такой плательщик лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Таким образом, если организация по итогам деятельности за отчетный период (9 месяцев, год) не подтвердила соответствие условию о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей), то она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов с начала расчетного периода - 2017 года и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей, рассчитанных по пониженным тарифам, исходя из общеустановленного тарифа.

Заместитель директора Департамента

Р.А.СААКЯН