ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.10.2015 № 03-07-08/62599

[О вопросах применения налога на добавленную стоимость при различных способах приобретения российской организацией у иностранной организации услуг по патентованию]

Вопрос: Просим дать разъяснения по следующему вопросу.У российской организации заключен договор поручения с российской патентной фирмой на патентование за рубежом. Для оплаты услуг иностранных патентных поверенных могут применяться два способа оплаты - через российского поверенного либо напрямую иностранным фирмам.

Возникает ли у российской организации обязанность уплаты налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента при оплате услуг иностранных патентных поверенных при первом или при втором варианте оплаты за услуги?

Правомерно ли будет рассматривать услуги патентных поверенных (услуги по валидации патента, переходу на национальную фазу) как юридические услуги, обозначенные в пп.1-4.1 п.1 ст.148 НК РФ?

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при различных способах приобретения российской организацией у иностранной организации услуг по патентованию Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 года № 169, конкретные хозяйственные ситуации Департаментом не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных  подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи.

Поскольку услуги по патентованию в подпунктами 1-4.1, 4.3 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
О.Ф.Цибизова