Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: Российская организация - заказчик не вправе принять к вычету НДС с аванса, перечисленного с учетом НДС иностранной организации - исполнителю за услуги в электронной форме. Право на вычет НДС у заказчика появится после оказания услуг и принятия их на учет.
Обоснование: Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации (п. 2.1 ст. 171 НК РФ).
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вычеты сумм НДС у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
При этом иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, счета-фактуры не составляют (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).
На основании изложенного российская организация - заказчик не вправе принять к вычету НДС с аванса, перечисленного с учетом НДС иностранной организации - исполнителю за услуги в электронной форме, в связи с отсутствием счета-фактуры исполнителя. Право на вычет НДС у заказчика появится после оказания услуг и принятия их на учет.