Организация арендует помещение у индивидуального предпринимателя на общем режиме налогообложения. Кроме того, организация предоставила предпринимателю беспроцентный заем. Обязана ли организация в качестве налогового агента исчислять НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, удерживать его при ежемесячной выплате предпринимателю арендной платы и перечислять в бюджет, или предприниматель обязан самостоятельно рассчитываться с бюджетом по НДФЛ с материальной выгоды?
Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: Организация обязана в качестве налогового агента исчислять НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, удерживать его при ежемесячной выплате предпринимателю арендной платы и перечислять в бюджет.
Обоснование: Российские организации - налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются, в частности, ст. 227 и 228 Налогового кодекса РФ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
По мнению автора, рассматриваемый в вопросе доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами не относится к доходам от предпринимательской деятельности, т.к. он возникает не в результате какой-либо деятельности предпринимателя, а в результате заключения договора беспроцентного займа, даже в случае, когда этот заем используется в предпринимательской деятельности. Данный доход идентичен доходу в виде материальной выгоды, возникающей при предоставлении беспроцентного займа обычному физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем.
Кроме того, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не указан в перечне доходов, с которых физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ (п. 1 ст. 228 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации основания для самостоятельного исчисления и уплаты предпринимателем НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ отсутствуют.
На основании изложенного организация обязана в качестве налогового агента исчислять НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, удерживать его при ежемесячной выплате предпринимателю арендной платы и перечислять в бюджет.