Налоговый кодекс РФ объясняет, когда за сотрудника надо платить НДФЛ 13%, а когда – 30%. Суть – в статусе резидента, когда работник находится внутри страны свыше 183 дней за год. Но Федеральный закон №389-ФЗ от 31.07.2023 внес серьезные поправки в НК РФ, в т.ч. в главу 23. Рассмотрим, когда и как платить 13% для работников с трудовым договором и договором ГПХ.
Трудовые договоры
С 1 января 2024 г. вступают в силу положения Закона №389-ФЗ о порядке налогообложения по НДФЛ для офисных и дистанционных сотрудников независимо от налогового статуса (резидент или нерезидент). К доходам от источников в РФ будут относиться выплаты при выполнении работы удаленным сотрудником по договору с компанией, являющейся российской организацией (кроме обособленых подразделений российских компаний, зарегистрированных за рубежом), с обособленным подразделением иностранной организации на территории РФ.
Доходы будут облагаться по ставке 13% или 15% (для доходов от 5 млн. рублей в год). Изменения внесены в п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов, указанных в пп. 6.2 п.1 ст. 208 НК РФ, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами России. Выделим условия для применения НДФЛ 13%/15% в отношении сотрудников за границей с 1 января 2024 г.
- оформление сотрудника по трудовому договору;
- компания должна быть российской, или отделение иностранной, зарегистрированное в РФ;
- дистанционный характер работы.
Особенности труда удаленных работников указаны гл. 49.1 ТК РФ. Дистанционным трудом является выполнение трудовой функции вне места нахождения компании и вне стационарного рабочего места. Дистанционный характер работы должен быть подтвержден трудовым договором или соглашением к нему. И для таких работников будет применяться общая ставка НДФЛ 13% независимо от статуса налогового резидентства. Еще одна льгота распространяется на компенсацию удаленному работнику за использование личного оборудования и техники. Напомним, что льготная выплата составляет до 35 руб. в день или фактические расходы, но подтвержденные документально. Такие компенсации не будут облагаться НДФЛ и взносами.
Договоры ГПХ
С 1 января 2025 г. п. 1 ст. 208 НК РФ дополнят пп. 6.3, по которому к доходам от источников в РФ будет относиться вознаграждение за работы и услуги, если они реализованы в сети "Интернет" с использованием доменов в российской доменной зоне или инфосистем, технические средства которых размещены в России. Для этого надо выполнить хотя бы одно из условий:
- налогоплательщик-физлицо – является налоговым резидентом Российской Федерации;
- доходы получены налогоплательщиком-физлицом на счет в банке на территории РФ;
- источники выплаты доходов – российские организации, занимающиеся частной практикой, адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Соответственно, с 1 января 2025 года доходом от источника за пределами РФ признается вознаграждение за работы, услуги при их осуществлении через Интернет независимо от места фактического предоставления при отсутствии указанных выше признаков. Таким образом, по договорам ГПХ новый порядок определения источников дохода для обложения НДФЛ будет применяться только с 2025 г (пп. "а" п. 21 ст. 2 и п. 10 ст. 13 Закона N 389-ФЗ). А в 2024 году налогообложение НДФЛ доходов по договорам ГПХ не поменяется.