Отчет о движении денежных средств (Statement of cash flows)

Отчет о движении денежных средств (statement of cash flows)– это документ, в котором отражается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление отчета о движении денежных средств регулируется одноименным МСФО (IAS) 7. Данный отчет обязателен для представления всеми предприятиями.

К денежным средствам относятся непосредственно деньги и банковские вклады до востребования.

К денежным эквивалентам относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции, риск изменения стоимости которых незначительный, и которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денег. МСФО рассматривает в качестве денежных средств банковские овердрафты, т.е. остаток денежных средств в отчетности, составленной в соответствии с МСФО, может быть отрицательным.

Денежные потоки в отчете о движении денежных средств классифицируются по трем видам деятельности:

• операционной, т.е. основной приносящей доход деятельности, и прочей деятельности (за исключением инвестиционной и финансовой);
• инвестиционной, т.е. деятельности, направленной на приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций (кроме эквивалентов денежных средств);
• финансовой, т.е. деятельности, приводящей к изменению в составе и величине капитала и заемных средств.

Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлено:

• прямым методом (раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей);
• косвенным методом (прибыль корректируется на операции неденежного характера (например, амортизация, оценочные резервы и т.п.), в результате определяется чистый денежный поток от операционной деятельности). Отчет, составленный таким методом, не раскрывает информацию о видах денежных поступлений и денежных платежей.

Использование прямого метода поощряется (но не требуется) МСФО. Вместе с тем, непросто представить себе состояние бухгалтерского учета, при котором составление отчета о движении денежных средств прямым методом может вызвать затруднение. Оставляя в стороне целесообразность составления отчета о движении денежных средств косвенным методом, следует отметить, что косвенный метод позволяет наглядно увидеть, почему прибыль есть, а денег нет (и наоборот).

В пояснениях к отчету о движении денежных средств раскрываются:

• состав денежных средств и их эквивалентов;
• существенные остатки денежных средств и их эквивалентов, в том числе, недоступные для использования группой (с указанием причин, по которым использование невозможно);
• величина потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей отдельно от средств, направленных на поддержание производственных мощностей;
• информация о движении денежных средств по отчетным сегментам;
• другая уместная информация.

Посмотреть, как выглядит форма отчета о движении денежных средств, подготовленная в полном соответствии с МСФО, можно в программе "Отчетность по МСФО + трансформация".