Оформление БСО на предоплату по карте

Добрый вечер.

Помогите разобраться в следующем вопросе.

Мы Турфирма на УСН 6%. ККМ у нас нет, мы используем БСО туристичсекая путевка.

Чаще всего туристы полностью оплачивают тур наличными деньгами или по карте. В этом случае мы датой поступления денег заключаем с туристом договор, в котором прописываем полную стоимость тура и выписывает БСО туристическая путевка на полную стоимость тура.

А как быть, есть турист внес предоплату по эквайрингу 1 апреля, а окончательную оплату внес 5 апреля:
1 вариант - по эквайрингу
2 вариант - наличными деньгами

По 1 варианту:

Договор мы заключаем датой поступления предоплаты (1 апреля).
Какую сумму указывать в договоре полную стоимость (не всегда мы знаем точную сумму, т.к. доплаты производятся по курсам валют на день оплаты) или же сумму предоплаты?
БСО на предоплату по карте нужно выписывать или БСО выписывается при окончательной оплате и на полную стоимость тура? 

По 2 варианту:

По договору вопрос тот же, что и в 1 варианте.
БСО на предоплату по карте нужно выписывать и если да, то на какую сумму?
Можем ли мы принимать доплату наличными денежными средствами с выпиской БСО или же это возможно только при наличии ККМ?


Если туристы у нас оплачивают тур сразу, мы выписываем договор и БСО (туристическую путевку) от одной даты и под одним номером. Регистрируем БСО в журнале.
А как быть в нашей ситуации, если договор выписали 1 апреля, например под номером 104, а турпутевку выписываем только 5 апреля... Турпутевка является неотъемлемой частью договора, т.е. мы путевку под номером 104 резервируем к соответствующему договору и заполняем уже в момент полной оплаты? 
А в журнале учета БСО как тогда... если в промежутке между 1 и 7 апреля были еще продажи.  

Что-то я  совсем запуталась и очень жду помощи.

Турфирмы могут использовать для расчетов с физическими лицами бланки строгой отчетности (форма ТУР-1), утвержденные Приказом Минфина России от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности".

Следовательно, Закон N 54-ФЗ допускает применение бланков строгой отчетности при оказании организациями и индивидуальными предпринимателями услуг именно населению. Для юридических лиц данный Закон расчеты с применением бланков строгой отчетности не установил, поэтому, если турфирма заключает договор на оказание услуг с юридическим лицом и расчет производится наличными денежными средствами, наличие ККТ обязательно.

Также возникает необходимость применения ККТ при получении с клиентов частичной предоплаты за оказание туристских услуг (Письмо Минфина России от 08.12.2005 N 03-01-20/5-231, Постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05 по делу N А40-68563/04-149-181).

Такие же разъяснения дают и налоговые органы. В частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 08.02.2007 N 22-12/012455 указано, что в случае получения организацией, осуществляющей туристскую деятельность, частичной оплаты (предоплаты) наличными денежными средствами (с использованием платежных карт) за оказание туристских услуг применение ККТ обязательно. При окончательном расчете за предоставляемые услуги на сумму аванса, проведенного через ККТ, производится возврат денежных средств с оформлением соответствующих документов и выписывается бланк строгой отчетности "Туристская путевка" на полную стоимость услуги.

Однако такой вариант оформления имеет существенные недостатки: во-первых, не совсем понятно, на каком основании составляется акт о возврате денежных средств, ведь на самом деле никто никому ничего не возвращает; во-вторых, при большом количестве туристов этот вариант отнимает очень много времени и не удобен ни бухгалтерии, ни клиентам.

Замечу, что судебные органы указывают на обязательность применения ККТ в случае получения аванса за оказание туристских услуг (Постановления Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05, ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 по делу N А31-7235/2006-19, ФАС Дальневосточного округа от 04.07.2007, 27.06.2007 по делу N А04-936/2007-14/36, ФАС Поволжского округа от 22.08.2008 по делу N А72-1921/08-11/133).

Применять ККТ туристская фирма обязана и в случае оказания дополнительных услуг туристам, например при бронировании билетов, оформлении загранпаспортов и т.д.

Напомню, организации, осуществляющие расчеты с помощью ККТ, обязаны выдавать покупателям (заказчикам) чеки, подтверждающие прием от них наличных денежных средств.

Обязанность по надлежащему применению ККТ может быть исполнена турфирмой в полной мере только лишь в случае применения ККТ, сведения о которой содержатся в Государственном реестре контрольно-кассовой техники, утвержденном Письмом Роспрома от 20.03.2007 N СП-915/16 "О введении Государственного реестра контрольно-кассовой техники".

Особенно следует обратить внимание на порядок применения ККТ при осуществлении туристских услуг по посредническим договорам.

Разновидностью посреднического сотрудничества является договор комиссии. Договор комиссии регулируется гражданским законодательством, в частности гл. 51 ГК РФ. В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона - турагент (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны - туроператора (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет туроператора.

Обратите внимание: турагент действует за счет туроператора, но от своего имени, следовательно, продавцом по договору купли-продажи является турагент, а значит, он и должен применять ККТ при осуществлении наличных расчетов в обязательном порядке.

Аналогичного мнения придерживаются и суды. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.08.1997 N Ф09-448/97-АК суд указал, что комиссионер в рамках договора комиссии обязан применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов.

Когда турагент передает все полученное по сделкам туроператору, последний может не применять ККТ. И наоборот, когда туроператор рассчитывается с турагентом, последний обязан применять контрольно-кассовый аппарат, поскольку для турагента посредническая деятельность признается деятельностью по оказанию услуг, в отношении которых Законом N 54-ФЗ установлена обязанность хозяйствующего субъекта применять ККТ.

В агентском договоре решающее значение в отношении применения ККТ будет иметь, от чьего имени действует турагент. В соответствии со ст. 1005 ГК РФ агентский договор предусматривает две формы представления интересов туроператора (принципала): от имени туроператора и за его счет либо от имени турагента, но за счет туроператора. Данное условие необходимо изначально определить в агентском договоре. Поэтому если турагент будет действовать от своего имени, то именно он, а не туроператор будет обязан применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов.

Таким образом, при решении вопроса о том, кто же на самом деле обязан применять ККТ в соответствии с Законом N 54-ФЗ, следует иметь в виду особенности договорных отношений между участниками сделки, а также связано ли поступление наличных денежных сумм с оказанием услуг.

Пунктом 2 ст. 14.5 КоАП установлено, что неприменение в установленных федеральными законами случаях ККТ, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)), влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

- на граждан в размере от 1500 до 2000 руб.;

- на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб.;

- на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб.


Статья: Основные требования к турфирмам (Семенихин В.) ("Аудит и налогообложение", 2012, N 6) {КонсультантПлюс}