Передача имущества от ООО «А» ООО «Б» без НДС и без налога на прибыль у ООО «Б» возможна не при обычной безвозмездной передаче, а при правильном оформлении
вклада в имущество ООО «Б».
ООО «А» и ООО «Б» являются взаимозависимыми лицами: физическое лицо прямо или косвенно участвует в обеих организациях с долей более 25% (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Это само по себе не запрещает вклад в имущество, но требует документального подтверждения деловой цели и рыночной стоимости передаваемого имущества.
Рекомендуемый вариант — вклад в имущество ООО «Б»
Вклад в имущество регулируется ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Если устав ООО «Б» предусматривает обязанность участников вносить вклады в имущество, вклад вносится на основании решения общего собрания участников. При единственном участнике оформляется его письменное решение.
Однако ООО «А» не является участником ООО «Б». Поэтому передать имущество именно как вклад в имущество ООО «Б» от ООО «А» можно только при наличии надлежащего корпоративного основания, позволяющего третьему лицу внести такой вклад. На практике безопаснее, чтобы:
1. физическое лицо как единственный участник ООО «Б» приняло решение о вкладе в имущество;
2. ООО «А» передало имущество ООО «Б» по договору безвозмездной передачи во исполнение этого решения;
3. в решении и договоре было прямо указано, что передача осуществляется
в качестве вклада в имущество ООО «Б», а не в качестве дарения или оплаты по договору.
Более формально надежная схема — сначала передать имущество физическому лицу, а затем физическое лицо внесет его в ООО «Б» как вклад в имущество. Но такая схема может повлечь налоговые и корпоративные последствия у физического лица, поэтому предпочтительно оформить прямую передачу только при наличии достаточных корпоративных документов.
НДС у ООО «А»
Вклад в имущество не является реализацией для целей НДС, если при передаче не происходит реализация товаров, работ, услуг или имущественных прав в смысле п. 1 ст. 146 НК РФ. В отличие от этого, обычная безвозмездная передача права собственности признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ; разъяснения ФНС).
Поэтому в документах нельзя указывать:
- «дарение»;
- «безвозмездная реализация»;
- «пожертвование»;
- «передача в целях финансирования деятельности» без ссылки на вклад в имущество.
При передаче имущества как вклада в имущество налоговые органы могут квалифицировать операцию как безвозмездную передачу. Именно такой подход отражался в разъяснениях по вкладам в имущество: стоимость передаваемого объекта и начисленный НДС не учитываются в расходах по налогу на прибыль как расходы, связанные с безвозмездной передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому отсутствие НДС в данной ситуации нельзя считать безрисковым, особенно если имущество ранее приобреталось с НДС и по нему заявлялся вычет.
Безопасная позиция для неначисления НДС возможна только при подтверждении, что передача не является реализацией, а представляет собой имущественный вклад в рамках корпоративных отношений. Необходимо оформить решение участника, договор, акт приема-передачи и бухгалтерские проводки с одинаковой формулировкой о вкладе в имущество.
Налог на прибыль у ООО «Б»
Доход в виде имущества, полученного как вклад в имущество хозяйственного общества, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ. В документах должна быть указана денежная оценка вклада.
Обычная безвозмездная передача также может не включаться в доходы по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, если доля передающей организации в уставном капитале получающей организации превышает 50%. Но ООО «А» не владеет долей в ООО «Б»: обе организации принадлежат одному физическому лицу. Поэтому условие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ непосредственно не выполняется. Ссылаться только на общую взаимозависимость или на то, что один физический человек владеет обеими компаниями, рискованно.
Следовательно, для ООО «Б» предпочтительна именно квалификация операции как вклада в имущество по пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, а не как безвозмездного получения имущества по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Документы
Нужны:
- положение устава ООО «Б» о возможности внесения вкладов в имущество;
- решение единственного участника ООО «Б» о внесении вклада в имущество;
- решение или протокол ООО «А» об одобрении передачи имущества;
- договор передачи имущества с указанием на вклад в имущество;
- акт приема-передачи;
- документы, подтверждающие стоимость имущества;
- инвентарная карточка и документы о первоначальной и остаточной стоимости, если передаются основные средства;
- бухгалтерские записи у обеих организаций.
Если устав ООО «Б» не содержит положений о вкладах в имущество, сначала следует внести в него соответствующие изменения по правилам ст. 27 Закона № 14-ФЗ.
Вывод
Обычная безвозмездная передача приведет к НДС у ООО «А», поскольку безвозмездная передача имущества обычно признается реализацией
(1)(2), а у ООО «Б» освобождение от налога на прибыль по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не гарантировано. Оптимальный вариант — оформить передачу как вклад в имущество ООО «Б» с применением пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, но прямую передачу от ООО «А», не являющегося участником ООО «Б», необходимо особенно тщательно обосновать корпоративными документами.
А вот что по этому вопросу сказал мой ЗаместИИтель Гуру:
Для получения консультации по оформлению передачи имущества с учётом налоговых последствий рекомендуется обратиться к налоговому специалисту.
Возможно, имелась в виду ситуация, когда имущество передаётся в рамках выделения одной компании из другой. В таком случае
нет последствий по налогу на прибыль, так как передаваемое имущество не является расходом у старого юридического лица и доходом у нового.
Что касается НДС, то передача имущества в рамках выделения не считается реализацией, и у компании нет обязанности начислить НДС. Однако если правопреемник перейдёт на ЕНВД или УСН, то он обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости (п. 3.1 ст. 170 НК РФ).
(1)
Безвозмездная передача права собственности на имущество, в том числе по договору дарения,
облагается НДС, так как такая операция признаётся реализацией и, соответственно, объектом НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 146 НК РФ).
(2)
Елена