Третья статья из цикла «Новые термины ФСБУ» приглашённого эксперта компании Такском Елены Данякиной.

Два предыдущих материала посвящены дисконтированию и обесценению.

Процесс обновления стандартов бухгалтерского учёта активно продолжается. При этом базой обновления становятся международные стандарты финансовой отчётности (МСФО). В статье 20 закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» МСФО признаны основой для разработки учётных стандартов.

С 2021 года уже применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы». С 2022 года обязательны к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды».

Продолжая рассмотрение новых терминов ФСБУ, остановимся на справедливой стоимости.

В таблице представлены случаи применения такого вида оценки, как справедливая стоимость.

Российский стандарт учёта

Пункты

Что оценивается по справедливой стоимости

ФСБУ 5/2019 «Запасы»

п. 14

Оценка актива при оплате неденежными средствами

п. 15

Оценка актива при безвозмездном поступлении

п. 19

Оценка сельскохозяйственной продукции собственного производства и товаров, реализуемых на организованных торгах

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

п. 15-17

Оценка основных средств, учитываемых по переоценённой стоимости

п. 21

Переоценка инвестиционной недвижимости

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

п. 13

Оценка капитальных вложений при оплате неденежными средствами

п. 14

Оценка капитальных вложений, полученных безвозмездно

п. 15

Оценка материалов и продукции, полученных в ходе осуществления капитальных вложений (в результате пусконаладки, пробных запусков, например) для возможной продажи

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»

п. 7

Оценка арендных платежей по стоимости встречного представления

п.12

Критерий признания аренды операционной

п. 15

Описание ставки дисконтирования

п. 25-26

Классификация объекта аренды (неоперационная и операционная)

п. 33-34

Оценка чистой инвестиции в аренду

п. 50

Переход к применению стандарта, альтернативный ретроспективному

В прежней редакции стандартов (ПБУ) в указанных выше случаях предлагалось применять рыночную стоимость. Определения рыночной стоимости нет в нормативных документах бухгалтерского учёта. Зато есть в законе об оценочной деятельности (Федеральный закон от 29.07.98 № 135-ФЗ): рыночная стоимость – наиболее вероятная цена, по которой объект может быть реализован на рынке в условиях конкуренции. При этом предполагается адекватность и разумность сторон сделки, а также отсутствие влияния чрезвычайных обстоятельств.

Понятие справедливой стоимости более сложное, чем рыночная стоимость

Для определения справедливой стоимости названные ФСБУ рекомендуют руководствоваться МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н.).

Стандарт определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Определение похоже на рыночную стоимость, но механизм получения гораздо сложнее.

Справедливую стоимость рассчитывают:

— прямым путём (цены на активном рынке);

— косвенным (с помощью техник оценки, основанных на будущих денежных потоках).

Но прежде чем выбрать методы оценки, нужно:

1) определиться, что именно будет оцениваться (какие активы, обязательства и пр.) (п. 14 МСФО (IFRS) 13);

2) выбрать единицу учёта (п. 13 МСФО (IFRS) 13);

3) определить основной рынок, на котором будет отслеживаться справедливая стоимость. Основной рынок – это рынок с самым большим объёмом и уровнем активности в отношении идентичных активов/обязательств (п.16А) (например, конкретный регион);

4) определить общие отличительные характеристики участников рынка (продавцов/покупателей) (приложение А);

5) определить наиболее эффективное использование актива участниками (состояние актива, местонахождение (если актив придётся доставлять в место использования – транспортные расходы уменьшат справедливую стоимость), возможные ограничения использования).

Только после этого – выбирают методы.

Стандарт предлагает использовать:

1) рыночный подход (информация об операциях на рынке);

2) затратный подход (сумма замены производительной способности актива – если актив применяется в комбинации с другими активами);

3) доходный метод – текущие рыночные ожидания в отношении будущих сумм, дисконтированных к дате оценки.

В Приложении В3 к МСФО (IFRS) 13 приводятся следующие примеры наблюдения справедливой стоимости:

Актив

Предпосылка оценки

Станок

Наблюдаемая цена на аналогичный станок, скорректированная на транспортные затраты по доставке в текущее местоположение

Запасы в незавершённом производстве, имеющие уникальный характер

Оценка справедливой стоимости запасов должна предполагать, что у участников рынка есть необходимое оборудование для преобразования этих запасов в готовую продукцию

Недвижимость

Справедливую стоимость необходимо распределить между составляющими актива – земельным участком и улучшениями объекта недвижимости

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Справедливая стоимость определяется на основе профессионального суждения специалистов, должна быть обоснована и подтверждена соответствующими документами.

Стандарт устанавливает определённую иерархию данных, используемых для определения справедливой стоимости активов или обязательств:

1 уровень – ценовые котировки доступных активных рынков;

2 уровень – наблюдаемые исходные данные, кроме ценовых котировок п. 1;

3 уровень – ненаблюдаемые исходные данные.

Применяемые методы оценки разных уровней требуют большую или меньшую степень раскрытий информации в отчётности. Выбор ненаблюдаемых исходных данных нужно будет особенно подробно описать в пояснениях.

В учётной политике организации можно определиться с методом расчёта справедливой стоимости.

В стандартах государственного сектора более подробно описан механизм расчёта справедливой стоимости. Так, СГС «Запасы», утверждённый приказом Минфина от 07.12.2018 № 256н, для определения справедливой стоимости поступивших активов рекомендует применять метод рыночных цен.

В основе этого метода – информация о текущих рыночных ценах, а также данные об аналогичных сделках с похожими активами. Комиссия по поступлению и выбытию активов, существующая в организации, должна изучить рыночные цены в открытом доступе: обратиться к организациям-изготовителям за письменной информацией о ценах, принять во внимание уровень цен, представляемый органами государственной статистики, средствами массовой информации, специальной литературой, экспертными заключениями.

Рассчитывать справедливую стоимость – довольно трудоёмкий процесс. Для организаций, которым разрешено применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, есть определённые упрощения – в некоторых случаях вместо справедливой стоимости они могут использовать балансовую (например, при поступлении активов с оплатой неденежными средствами).

В следующей статье разберёмся с правилами учёта аренды. Подпишитесь на статьи оператора электронной отчётности Такском, чтобы всегда быть в курсе изменений в учёте и налогообложении.

А всех, кто хочет узнать больше обо всех секретах бухгалтерского учёта и особенностях налогообложения в 2021 году, компания Такском приглашает на вебинары с гуру бухгалтерского сообщества и экспертами ФНС РФ. В фокусе обсуждения — горячие вопросы бухучёта и налогообложения, обзор последних поправок в законодательстве 👉 следите за актуальным графиком мероприятий.