Налоговые проверки (статья 87 НК РФ)

Статья 87 НК РФ устанавливает два вида налоговых проверок — камеральные и выездные. Они могут проводиться в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и страховых взносов, а также налоговых агентов. Общая цель обеих проверок одинакова: установить, соблюдает ли проверяемое лицо требования законодательства о налогах и сборах, правильно ли исчисляет обязательные платежи и исполняет связанные с ними обязанности.

Камеральная проверка проводится без выезда инспекторов к налогоплательщику. В ее основе лежат прежде всего представленные декларации или расчеты, а также документы и сведения, которыми располагает налоговый орган. Для начала такой проверки отдельного решения руководителя инспекции обычно не требуется: она начинается в силу самого факта представления соответствующей отчетности. Если инспекция обнаружит ошибки, противоречия или расхождения, налогоплательщику могут предложить представить пояснения либо исправить отчетность, а в предусмотренных НК РФ случаях — представить подтверждающие документы. С 2026 года камеральную проверку может проводить также другой налоговый орган, специально уполномоченный ФНС России.

Выездная налоговая проверка представляет собой более углубленную форму контроля и назначается специальным решением налогового органа. В ее ходе инспекция может исследовать документы и хозяйственные операции за проверяемые периоды, получать сведения от контрагентов, проводить осмотры, допросы свидетелей, экспертизы и использовать другие предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля. По общему правилу срок самой выездной проверки составляет два месяца, однако при наличии установленных оснований он может быть продлен. С 1 января 2026 года проверкой могут быть охвачены не только соответствующие периоды трех предшествующих календарных лет, но и завершившиеся до принятия решения налоговые периоды текущего года.

Различие между камеральной и выездной проверками состоит не только в месте их проведения. Камеральная проверка является регулярным контролем представленной отчетности и проводится без отдельного решения о ее назначении. Выездная проверка назначается специально и позволяет налоговому органу комплексно исследовать деятельность налогоплательщика за определенные периоды с использованием более широкого набора контрольных мероприятий. При этом обе процедуры имеют одну правовую цель, прямо указанную в статье 87, — проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Налоговые проверки следует отличать от отдельных мероприятий налогового контроля. Истребование документов у самого налогоплательщика или его контрагентов, допрос свидетеля, осмотр, экспертиза и другие действия не образуют самостоятельного третьего вида налоговой проверки: это инструменты, которые налоговый орган использует в предусмотренных Кодексом случаях. Помимо проверок налоговое законодательство предусматривает и иные формы налогового контроля, в частности налоговый мониторинг, для которого установлен собственный порядок взаимодействия налогоплательщика с инспекцией. В период налогового мониторинга проведение камеральных и выездных проверок за соответствующие периоды существенно ограничено законом.

Статья 87 носит рамочный характер и не описывает процедуру проверок подробно. Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 НК РФ, а выездной — статьей 89. Последующие нормы Кодекса регулируют отдельные контрольные мероприятия, истребование документов и оформление результатов проверки. Поэтому практическое значение статьи 87 состоит прежде всего в определении двух основных видов налоговых проверок и их общей цели, тогда как конкретные полномочия инспекции, сроки и гарантии налогоплательщика раскрываются в следующих статьях НК РФ.