Налоговая база (статья 390 НК РФ)

Статья 390 НК РФ устанавливает, что налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка, который признается объектом налогообложения. Именно от этой стоимости в дальнейшем рассчитывается сумма налога с применением налоговой ставки, установленной для соответствующей категории земель.

Кадастровая стоимость определяется в рамках государственной кадастровой оценки и содержится в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). По общему правилу для расчета земельного налога используется стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января соответствующего налогового периода. Для участков, образованных в течение года, а также при изменении кадастровой стоимости действуют специальные правила.

При этом кадастровая стоимость участка не всегда целиком становится фактической базой, с которой рассчитывается налог. НК РФ предусматривает особенности для земельных участков в общей собственности, льготных категорий налогоплательщиков, отдельных частей земельных участков и некоторых других ситуаций. Для физических лиц, в частности, может применяться предусмотренный законом налоговый вычет, уменьшающий налоговую базу. Эти правила содержатся прежде всего в статьях 391 и 392 НК РФ.

Статья 390 поэтому определяет только исходный показатель для расчета земельного налога — кадастровую стоимость облагаемого участка. Порядок выбора применяемой кадастровой стоимости, особенности ее изменения и уменьшения налоговой базы регулируются следующими статьями главы 31 НК РФ.