НК РФ Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
1. В целях настоящей главы расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.
2. К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся:
1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные в соответствии с настоящей главой за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
2) расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренные пунктами 1 - 3 и 21 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке на указанные расходы на оплату труда;
3) материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 - 3 и 5 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
3.1) применялся по 31 декабря 2020 года. - Федеральный закон от 18.07.2017 N 166-ФЗ;
3.2) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках;
4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75 процентов суммы расходов, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.
3. Если работники, указанные в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, в период выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, не связанной с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда указанных работников пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.
4. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 настоящей статьи, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном настоящей статьей, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено настоящей статьей.
5. Налогоплательщик вправе включать расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (за исключением расходов, предусмотренных подпунктами 1 - 3.1, 5 и 6 пункта 2 настоящей статьи), в части, превышающей 75 процентов суммы расходов, указанных в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).
6. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктом 6 пункта 2 настоящей статьи, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены соответствующие расходы.
7. Налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в пункте 9 настоящей статьи, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.
Для целей настоящего пункта к фактическим затратам налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся затраты, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 настоящей статьи.
8. Налогоплательщик, использующий право, предусмотренное пунктом 7 настоящей статьи, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) (далее - отчет), если иное не предусмотрено настоящей статьей, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента.
Отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ).
Отчет представляется налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать установленным национальным стандартом общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов.
Налогоплательщик в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса, отнесенный к категории крупнейших, представляет отчет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 95 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом. Указанная экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами.
Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе. При этом при представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе в формате и по форме, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае, если отчет, размещенный в указанной государственной информационной системе, содержит информацию о соответствии выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством Российской Федерации, экспертиза такого отчета, предусмотренная абзацем пятым настоящего пункта, не назначается. Порядок подтверждения соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, указанному в настоящем абзаце, и размещения такой информации в указанной государственной информационной системе устанавливается Правительством Российской Федерации.
В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), либо его отсутствия в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.
9. Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном настоящей главой, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Если указанными результатами интеллектуальной деятельности являются исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенные в соответствующий государственный реестр Российской Федерации при получении патента, то налогоплательщик, являющийся организацией, включенной в реестр малых технологических компаний в соответствии с Федеральным законом от 4 августа 2023 года N 478-ФЗ "О развитии технологических компаний в Российской Федерации", при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов может воспользоваться правом, предусмотренным пунктом 7 настоящей статьи, вне зависимости от отнесения соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок к перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством Российской Федерации, и от выполнения условий, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи.
Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
В случае реализации налогоплательщиком нематериального актива, полученного в результате осуществления расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, первоначальная стоимость которых сформирована с применением повышающего коэффициента, с убытком данный убыток не учитывается для целей налогообложения.
10. Положения настоящей статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).
11. Суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному пунктом 7 настоящей статьи, начатые до 1 января 2012 года, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 настоящей статьи, в отношении таких научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (отдельных этапов работ) налогоплательщиком не представляется.
- Порядок учета расходов на НИОКР... ). Как видим, в ст. 262 НК РФ представлен детализированный перечень налоговых ... согласно п. 5 ст. 262 НК РФ другие расходы, непосредственно связанные ... ). Обратите внимание: положения ст. 262 НК РФ не применяются при признании ... бессрочно (п. 4 ст. 262 НК РФ). Другие расходы, непосредственно связанные ... предусмотрено ст. 262 НК РФ. Обратите внимание: статьей 262 НК РФ не установлены ... согласно п. 8 ст. 262 НК РФ учреждение, использующее право на ... ) (п. 9 ст. 262 НК РФ): данные права признаются налоговыми ...
- Расходы на НИОКР: нюансы учета в 2022 году... расходов на НИОКР урегулирован ст. 262 НК РФ. В целях применения ... Сразу отметим, что положения ст. 262 НК РФ не распространяются на признание ... 1–5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для налогообложения независимо ... в порядке, установленном ст. 262 НК РФ, после завершения этих исследований ... если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ. Также в состав прочих ... применения п. 7 ст. 262 НК РФ необходимо, чтобы произведенные расходы ... для налогообложения. Заметим, что ст. 262 НК РФ не установлено особенностей, касающихся ...
- Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат на разработку дизайна изделия... -конструкторские разработки ( п. 1 ст. 262 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина ... 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ*(3), признаются для целей ... не предусмотрено ст. 262 НК РФ ( п. 4 ст. 262 НК РФ, смотрите также ... опытно-конструкторские работы (НИОКР) ( ст. 262 НК РФ, ПБУ 17/02 )? (ответ ... подп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ. *(4) В письме Минфина ...
- Признание в целях налогообложения прибыли морально устаревшего НМА и капитальных вложений в ПО... . 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения ... НИОКР в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ, после завершения этих исследований ... . 4 ст. 262 НК РФ, смотрите также п. 9 ст. 262 НК РФ, подробнее ...
- Расходы на НИОКР... разработки (далее – НИОКР) установлены ст. 262 НК РФ. Положения этой статьи требуют ... НИОКР (п. 3 ст. 262 НК РФ). Материальные расходы В соответствии ... . 4 и 5 ст. 262 НК РФ соответственно. В отсутствие непосредственной ... Согласно п. 4 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР, предусмотренные ... порядке, закрепленном в ст. 262 НК РФ, после завершения этих исследований ... ,5? Пункт 7 ст. 262 НК РФ дает право налогоплательщикам, осуществляющим ... внимание: согласно п. 8 ст. 262 НК РФ налогоплательщики, использующие право на ...
- Некоторые вопросы налогообложения расходов на НИОКР. Налог на прибыль... соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ, расходами на научные ... политике». Согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ, расходы налогоплательщика на ... , предусмотренном статьей 262 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ, расходы ... соответствии с пунктом 2 статьи 262 НК РФ, равномерно включаются налогоплательщиком ... соответствии с пунктом 3 статьи 262 НК РФ, расходы налогоплательщика на ... . Положения пункта 2 статьи 262 НК РФ, не распространяются на ... разработки в соответствии со статьей 262 НК РФ. Более подробно с ...
- Изменение законодательства для бухгалтера от 17.06.2011... будет применяться новая редакция ст. 262 НК РФ. Расходами на НИОКР будут ... В настоящее время в ст. 262 НК РФ нет перечня расходов, относимых ... научные исследования ( п. 3 ст. 262 НК РФ в новой редакции); - материальные ... сохранится ( п. 7 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Однако ... суммой резерва учитывается согласно ст. 262 НК РФ. Не использованную в течение ... соответствовать установленному п. 2 ст. 262 НК РФ (в новой редакции) перечню ... разработок ( п. 7 ст. 262 НК РФ в новой редакции); - налогоплательщики ...
- Изменение законодательства для бухгалтера от 14.06.2013... управления ( п. 1 ст. 262 НК РФ). В такие расходы входят ... ( подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ); - непосредственно связанные с выполнением ... ( подп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ); - другие связанные с выполнением ... 2 ст. 262 НК РФ ( подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ); - стоимость ... ( подп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ); - отчисления на формирование фондов ... п. 2 ст. 262 НК РФ ( п. 5 ст. 262 НК РФ). Налогоплательщик, который ... на основании п. 5 ст. 262 НК РФ без применения коэффициента. В ... на основании п. 5 ст. 262 НК РФ, то есть суммы, ...
- Изменение законодательства для бухгалтера от 08.06.2013... подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ); - материальные расходы, предусмотренные подп ... подп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ); - другие расходы, которые связаны ... 2 ст. 262 НК РФ ( подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ). Отметим ... п. 2 ст. 262 НК РФ ( п. 5 ст. 262 НК РФ). Так, Минфин ... на НИОКР, предусмотренный ст. 262 НК РФ, не распространяется на учет ... 2 ст. 262 НК РФ или п. 5 ст. 262 НК РФ. Остальные выплаты ... работникам под действие ст. 262 НК РФ не подпадают и признаются ... подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ. 5. Установлены отдельные ...
- Расходы, не учитываемые в целях налогообложения... расходов, предусмотренных статьей 262 НК РФ. Пунктом 2 статьи 262 НК РФ предусмотрено, что ... , на основании пункта 4 статьи 262 НК РФ организация вправе учитывать только ... пунктом 3 статьи 262 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 262 НК РФ, расходы ... , перечисленные в пункте 3 статьи 262 НК РФ в виде сумм отчислений ...