Понятие налогового правонарушения (статья 106 НК РФ)

Статья 106 НК РФ определяет налоговое правонарушение как виновно совершенное противоправное действие или бездействие, за которое Налоговым кодексом предусмотрена ответственность. Нарушение может быть совершено налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом или иным лицом, на которое налоговое законодательство возлагает соответствующие обязанности.

Для привлечения к налоговой ответственности недостаточно самого факта неисполнения установленной обязанности. Деяние должно быть противоправным, то есть нарушать конкретное требование законодательства о налогах и сборах, и виновным. Формы вины и обстоятельства, при которых вина исключается, регулируются последующими статьями 110 и 111 НК РФ. Поэтому налоговая санкция не должна применяться автоматически только потому, что налог был рассчитан неверно или обязанность была исполнена с нарушением срока.

Еще одно обязательное условие — ответственность за соответствующее нарушение должна быть прямо предусмотрена НК РФ. Налоговый орган не вправе самостоятельно придумывать состав правонарушения или применять штраф по аналогии. Конкретные нарушения и санкции за них содержатся прежде всего в главе 16 НК РФ, например за непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета или неуплату налога вследствие неправильного исчисления. Для банков и некоторых иных участников предусмотрены специальные составы главы 18.

Налоговое правонарушение может выражаться как в активном действии, так и в бездействии. Например, представление документов с недостоверными сведениями представляет собой действие, а непредставление обязательной отчетности или неисполнение обязанности налогового агента — бездействие. Для каждого состава необходимо установить именно те обстоятельства, которые перечислены в соответствующей статье НК РФ.

Статья 106 задает только общее понятие налогового правонарушения. Следующие нормы главы 15 определяют, кто может быть привлечен к ответственности, общие условия ее наступления, формы вины, обстоятельства, исключающие ответственность или вину, смягчающие и отягчающие обстоятельства, сроки давности и правила применения налоговых санкций. В частности, организации и физические лица отвечают только в предусмотренных Кодексом случаях, а физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.