Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Суточные являются частой составляющей расходов предприятия, помимо основных выплат сотрудникам. В статье рассмотрим правила учета и налогообложения суточных при различных видах командировок.
Согласно п. 25 положения о служебных командировках, предприятие (работодатель) обязано оплатить своему сотруднику суточные за:
каждый день нахождения в командировке (в отличие от стандартных рабочих условий в командировке оплачиваются в том числе выходные, праздничные дни, а также период нахождения сотрудника в дороге);
время нетрудоспособности, которое могла наступить в командировке.
Исключением, когда работодатель имеет право не выдавать суточные своему сотруднику является направление сотрудника в такую местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства с учетом условий выполняемой работы и транспортного сообщения от места командировки до места жительства.
Насколько же целесообразно ежедневно сотруднику возвращаться определяет руководитель предприятия (абз. 5 п. 11 положения № 749). Целесообразность определяется индивидуально для каждой командировки с учетом таких факторов, как:
расстояние до места выполняемых работ;
характер/сложность задания;
транспортное сообщение и другие.
В нормативно-правовых актах, которые устанавливают порядок работы предприятий и сотрудников в период командировок отсутствует рекомендуемая сумма суточных — их размер организация определяет самостоятельно, закрепляя установленную сумму в положении о командировках или ином локальном нормативном акте.
Но отметим, что суточные — это нормируемый расход со стороны налогового законодательства. Так, определены следующие нормы расходов на суточные:
700 руб. при командировках по территории России;
2 500 руб. при командировках заграницу.
Но это не означает, что предприятие может определить для своих сотрудников сумму больше или меньше — может, но нужно учитывать следующий факт: если сумма превышает установленный лимит, то на разницу с ним бухгалтеру необходимо дополнительно начислить страховые взносы и удержать НДФЛ.
Дополнительно Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 утвержден размер суточных для предприятий, которые финансируются за счет средств федерального бюджета — это 100 руб. за каждый день нахождения в командировке. В случае экономии денежных средств сумма суточных может быть увеличена на основании дополнительного приказа руководителя предприятия.
Оплата суточных при командировках по России соответствует стандартным правилам:
оплата производится за каждый день нахождения в командировке, том числе с учетом периода в пути, выходных и праздников;
определение дней, за которые выплачиваются суточные происходит по проездным документам, если они отсутствуют, то время нахождения сотрудника в командировке могут документы о найме жилья или служебная записка работника (п. 7 положения № 749, письмо Роструда от 19.10.2015 № 2450-6-1).
Помимо основных правил выплаты суточных, при направлении сотрудника заграницу следует учитывать дату пересечения границы. Так, период нахождения сотрудника в иностранном государстве будет оплачиваться в размере, который дополнительно утвержден для заграничных командировок.
При отправке сотрудника заграницу суточные можно выплатить, как в рублях, так и в иностранной валюте.
При расчете суточных учитывается период с первого по последний день нахождения сотрудника в поездке. Первым днем признается дата отправления транспортного средства (автобус, поезд, самолет), последним — дата его прибытия обратно. Так, даже если отправление автобуса было в 23:15 — этот день будет учитываться для расчета суточных.
Исключением являются командировки в рамках одного дня, если они попадают в период с 7:00 до 23:00 — в таком случае суточные сотруднику не выплачиваются, но предприятие может предусмотреть компенсационные выплаты своим сотрудникам за подобные рабочие поездки.
Для отражения суточных в бухгалтерском учете используются следующие бухгалтерские проводки:
В части учета суточных при расчете налога на прибыть — они учитываются в составе командировочных расходов в том размере, который установлен локальным нормативным актом, ограничений по размеру суточных для исчисления налога на прибыль нет.