Увольнение и переезд за рубеж: нужно ли пересчитывать НДФЛ?

В марте 2022 года работник увольняется из организации и переезжает за рубеж. Предполагается, что он пробудет там более 183 календарных дней. Становится ли он в таком случае нерезидентом РФ и возникает ли у организации обязанность пересчитывать НДФЛ по ставке 30 %? Обязан ли сам работник сообщить в налоговую инспекцию об изменении своего налогового статуса и представить декларацию 3-НДФЛ для пересчета налога?

Обязанности организации – налогового агента

Налоговый статус работника зависит от количества дней, проведенных в Российской Федерации в течение 12 следующих месяцев подряд. Если работник находится в РФ более 183 календарных дней, он признается резидентом, менее – нерезидентом (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Доходы физических лиц – резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 % (15 %), нерезидентов – по ставке 30 % (за некоторым исключением) (ст. 224 НК РФ).

Таким образом, если работник в период работы в организации был резидентом РФ, организация как налоговый агент правомерно удерживала с него налог по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13 либо 15 % – с суммы, превышающей 5 млн руб.).

После расторжения с работником трудового договора организация перестает выполнять функции налогового агента по НДФЛ, она не обязана следить за дальнейшим налоговым статусом бывшего работника и, соответственно, не должна пересчитывать сумму удержанного с него и уплаченного в бюджет налога, независимо от того, сменится в течение налогового периода (календарного года) его налоговый статус или нет.

То есть в случае, если после даты увольнения никакие выплаты этому физическому лицу не производятся, каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 %, налоговый агент производить не должен (Письмо Минфина России от 15.03.2017 № 03-04-06/14804).

Обязанности физического лица

После переезда за рубеж может смениться налоговый статус физического лица. Это произойдет не сразу, а по истечении 183 календарных дней нахождения его за рубежом за последующие 12 календарных месяцев. Окончательный налоговый статус физического лица определяется по итогам налогового периода (2022 календарного года).

Налоговый кодекс не содержит норм, устанавливающих обязанность для физического лица самостоятельно пересчитать и доплатить НДФЛ в бюджет РФ, который был удержан и уплачен его работодателем по ставке 13 % за январь – март 2022 года, в случае, если он после увольнения из российской организации выехал за пределы РФ и пробыл там более 183 дней.

Также положениями НК РФ не установлена обязанность физического лица в рассматриваемом случае декларировать полученные ранее (при наличии у него статуса налогового резидента РФ) доходы (ст. 227–229 НК РФ).

Вместе с тем существуют письма Минфина, из которых следует, что физическое лицо обязано доплатить НДФЛ (от 04.07.2007 № 03-04-06-01/210 (п. 3), от 19.03.2007 № 03-04-06-01/74). По мнению чиновников, если трудовые отношения с физическим лицом прерываются до изменения его налогового статуса, обязанность по уплате разницы между суммой налога, исчисленной по ставке 30 %, и суммой, фактически удержанной по ставке 13 %, должен исполнить сам налогоплательщик.

С целью исключения финансовых рисков (так как данный вопрос не регламентирован законодательством РФ) целесообразно обратиться за письменным разъяснением в налоговый орган РФ.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков и т. д. В свою очередь, право налогоплательщиков на получение указанной информации закреплено в пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ.

В любом случае, время на раздумья у налогоплательщика – физического лица еще есть, поскольку, если следовать рекомендациям Минфина, обязанность доплатить налог возникнет у физлица по истечении налогового периода (2022 года). То есть доплатить налог за 2022 году нужно будет в 2023 году. Предполагаем, что в ближайшее время по этому поводу появятся новые разъяснения контролирующих органов.

* * *

В случае если после даты увольнения никакие выплаты физическому лицу не производятся, каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 %, налоговым агентом не производится.

Что касается самого физического лица, Налоговый кодекс не содержит норм, устанавливающих обязанность для физического лица самостоятельно пересчитать и доплатить НДФЛ в бюджет РФ, который был удержан и уплачен его работодателем за период работы в РФ, в том случае, когда физическое лицо после увольнения из российской организации выехало за пределы РФ и пробыло там более 183 дней. Также положениями НК РФ не установлена обязанность физического лица в рассматриваемом случае декларировать полученные ранее (при наличии у него статуса налогового резидента РФ) доходы.

В то же время есть письма Минфина, в соответствии с которыми физическое лицо обязано доплатить НДФЛ в бюджет самостоятельно. Во избежание налоговых рисков рекомендуем обратиться в налоговый орган за разъяснениями.