Гарантии и компенсации для вахтовиков (1 часть)

Какие гарантии и компенсации предоставляются работникам-вахтовикам? Какие существуют особенности установления северных надбавок? Проанализируем порядок признания гарантий и компенсаций в налоговом учете.

Как уже было отмечено в предыдущих статьях, посвященных трудовому регулированию работы вахтовиков, вахтовая работа имеет существенные различия от «обычной» трудовой деятельности работников. Работа в непростых климатических условиях обуславливает предоставление таким работникам гарантий и компенсаций.

Процентная надбавка к заработной плате

Работникам-вахтовикам в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях оплата труда осуществляется с применением процентных надбавок к заработной плате (ст.315 ТК РФ). Размер такой выплаты зависит от стажа работы работника в данных местностях, а порядок выплаты установлен ст.10 Закона РФ от 19.02.1993 г. №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее по тексту - Закон №4520-1).

Важно!

Право на процентную надбавку к заработной плате имеют работники-вахтовики, не только постоянно проживающие, но и периодически приезжающие на вахту в район Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (ст.302 ТК РФ).

Отметим, что перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей для целей предоставления гарантий и компенсаций устанавливается Правительством РФ (ст.2 Закона №4520-1). Такой перечень содержится в Постановлении Совета Министров СССР от 10.11.1967 г. №1029.

Районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности занимают полностью или частично территорию 24 субъектов РФ. Например, к районам Крайнего Севера относятся все острова Северного Ледовитого океана и его морей, а также острова Берингова и Охотского морей (Мурманская область, Коми АССР - города: Воркута и Инта с территориями, находящимися в административном подчинении их городских Советов народных депутатов, Печора; районы: Усинский, Ижемский, Усть-Цилемский, Печорский, село Усть-Лыжа с подчиненной ему территорией, Тюменская область - Ямало-Ненецкий автономный округ).

Как рассчитывается северная надбавка к заработной плате?

Для расчета надбавки необходимо обратиться к старым документам, которые действуют в части, не противоречащей ТК РФ:

Важно!

Северная надбавка к заработной плате не начисляет работникам, командированным в районы Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (п.4 Инструкции), а также исполнителям, выполняющим работу по договорам гражданско-правового характера (ч. 8 ст.11 ТК РФ).

Процентные надбавки для работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям распределены по следующим группам:


Надбавка начисляется из расчета 10% заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы, до достижения 100% заработка.

Надбавка начисляется из расчета 10% заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы, а по достижении шестидесяти процентной надбавки - 10% заработка за каждый последующий год работы до достижения 80% заработка.

Надбавка начисляется из расчета 10% заработка по истечении первого года работы, с увеличением на 10% заработка за каждый последующий год работы до достижения 50% заработка.

Кроме того, для молодежи (лиц в возрасте до 30 лет), прожившей не менее года в районах Крайнего Севера, надбавки начисляются следующим образом:

Такие правила установлены п.16 Инструкции. Правомерность установления подобных надбавок подтверждена судебной практикой (Постановление Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 г. №433-О-О, Апелляционное определение ВС Республики Карелия от 24.12.2013 г. №33-4248/2013, Апелляционное определение Московского городского суда от 16.08.2013 г. №11-20525).

Важно!

Для того чтобы применить процентную надбавку к заработной плате работника-вахтовика, необходимо определить его стаж работы в указанных условиях (п.16 Инструкции).

При подсчете стажа работы нужно учитывать календарные дни работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с учетом фактических дней нахождения работника в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) к месту работы и обратно (абз.2 п. 5.9 Положения о вахте). То есть трудовой стаж должен исчисляется не по данным трудовой книжки работника.

Какие выплаты нужно учитывать при начислении процентной надбавки?

Процентные надбавки рассчитываются на фактически начисленную заработную плату (с учетом премий и вознаграждений, а также иных выплат, предусмотренных системой оплаты труда компании).

Надбавки не начисляются на суммы:

Пример

Работник работает вахтовым методом в Мурманской области. Оклад работника составляет 70 000 руб. Согласно графика работы смены в декабре 2016 г. работник отработал полностью. В районе Крайнего Севера работник отработал полгода. Северный коэффициент в районе, где трудится работник, составляет 1,4 (п.2 Информационного письма Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда РФ от 09.06.2003 г. №1199-16, ПФР от 09.06.2003 г. №25-23/5995).

Рассчитаем заработную плату работника за декабрь 2016 г. Работник отработал полгода, его надбавка составляет 10% от заработной платы. Процентная надбавка начисляется без учета северного коэффициента работника:

70 000 руб. х 10% = 7 000 руб.

Рассчитаем заработную плату работника за декабрь 2016 г.:

70 000 руб. х 1,4 + 7 000 руб. = 105 000 руб.

Поскольку процентная надбавка за работу на Крайнем Севере и северный коэффициент являются частью оплаты труда, то в бухгалтерском учете их начисление проводится на те же счета учета затрат, что и заработная плата (Дт 20,23,25,26,44 Кт 70).

Налоговый учет процентной надбавки к заработной плате

По общим правилам, в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст.255 НК РФ).

Как уже было отмечено, возможность применения надбавки зависит от стажа работы работника (ст.317 ТК РФ). Однако дополнительные гарантии и компенсации лицам, работающим в регионах Крайнего Севера, могут устанавливаться, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 313 ТК РФ).

Важно!

Компанией может быть предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договоре с работником, надбавки с первого дня работы для молодежи (до 30 лет). Такие надбавки могут учитываться в расходах на оплату труда в полном размере (Письмо Минфина РФ от 07.10.2013 г. №03-03-06/1/41462).

При применении УСН (объект – «доходы, уменьшенные на величину расходов») - выплаты, исчисленные, исходя из процентных надбавок, являются частью оплаты труда и учитываются при расчете единого налога (ст.315, ст.317 ТК РФ). Надбавки признаются в момент их выплаты работнику (пп.1 п.2 ст.346.17 НК РФ).

В части определения налоговой базы по НДФЛ никаких особенностей нет. Процентная надбавка – это доход, полученный работником в денежной форме, а поэтому облагается НДФЛ наряду с заработной платой на общих основаниях (п.1 ст.210 НК РФ, пп.6 п.1 ст.208 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются в общеустановленном порядке (ч. 1 ст.1, ч.1 ст.7 Закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее по тексту – Закон №212-ФЗ, с 1 января 2017 г. – в соответствии с главой 34 «Страховые взносы»).

Надбавка за вахту (взамен суточных)

Помимо процентной надбавки к заработной плате вахтовиков, работникам начисляется взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Такая надбавка выплачивается за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно (ст. 302 ТК РФ).

Для организаций, финансируемых из федерального бюджета, размер такой надбавки определяется Постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 г. №51 «О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета».

Для остальных компаний размер и порядок начисления надбавки за вахтовый метод устанавливается трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения профсоюза (при его наличии).

В своих локальных актах компания может предусмотреть порядок выплаты надбавки. Например, фиксированный размер надбавки за каждый день пребывания работника на вахте (п.5.6 Положения о вахте).

Важно!

Следует учитывать, что надбавка за вахту является компенсацией за работу в особых климатических условиях (ч.1 ст.302 ТК РФ). То есть такая надбавка (в отличие от процентной надбавки к заработной плате) не является элементом оплаты труда.

Налоговый учет надбавки за вахту

Надбавки за вахту за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно признаются в налоговом учета в составе расходов на оплату труда (п.25 ч.2 ст.255 НК РФ, Письма Минфина РФ от 19.07.2016 г. №03-04-06/42359, УФНС по г. Москве от 28.02.2008 г. №21-11/018779@). При этом обязанность выплаты надбавок за вахту должна быть прописана в трудовом (коллективном) договоре с работником компании (Письма Минфина РФ от 03.12.2009 г. №03-04-06-01/313, от 11.03.2009 г. №03-04-06-01/58).

Исходя из компенсационного характера надбавки за вахту, различен порядок «зарплатных» налогов и страховых взносов данной выплаты.

В отличие от процентной надбавки к заработной плате, надбавка за вахту в размере, установленном локальным нормативным актом, носит компенсационный характер и не облагается НДФЛ (абз.11 п.3 ст.217 НК РФ).

Надбавка за вахтовый метод работы выплачивается работникам взамен суточных, то есть такая надбавка признается компенсацией в смысле ст.164 ТК РФ (компенсация, связанная с исполнением работником трудовых обязанностей в особых условиях труда).

Важно!

Выплачиваемая работодателем надбавка за вахтовый метод работы, предусмотренная ст.302 ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ (Решение АС Ямало-Ненецкого АО от 15.03.2016 г. №А81-4974/2015, Письма Минфина РФ от 19.07.2016 г. №03-04-06/42359, от 24.02.2016 г. №03-04-05/10002, от 29.04.2015 г. №03-03-06/1/24840).

В части страховых взносов действует аналогичный подход. Надбавка за вахту, выплачиваемая в размере, установленном трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения профсоюза (при его наличии), является компенсационной выплатой и не облагается страховыми взносами и взносами от несчастных случаев и профзаболеваний (пп.«и» п.2 ч.1 ст.9 Закона №212-ФЗ, пп.2 п.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Письма Минздравсоцразвития РФ от 24.02.2010 г. №10-4/303373-19, п. 11 Приложения к Письму от 14.04.2015 г. №02-09-11/06-5250, Минтруда РФ от 23.01.2015 г. №17-3/В-26, от 12.09.2014 г. №17-3/В-434).

Вышеприведенный подход подтверждается и судебной практикой.

Как отмечают судьи, данные выплаты носят компенсационный характер, установлены в целях возмещения работникам иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением ими трудовых функций, и не входят в систему оплаты труда, поэтому не являются доходом (экономической выгодой) работников и не облагаются страховыми взносами (Постановления АС Уральского округа от 17.05.2016 г. № А47-7869/2015, Волго-Вятского округа от 22.12.2014 г. №Ф01-5514/2014).

Напомним, что с 1 января 2017 г. порядок исчисления страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ (за исключением взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) регулируется новой главой 34 «Страховые взносы», в которой прописываются общие условия установления страховых взносов, права и обязанности плательщиков страховых взносов.

Следует отметить, что объект обложения страховыми взносами не изменился. По-прежнему облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Важно!

Компенсационные выплаты (к которым относится надбавка за вахту) также не будут облагаться страховыми взносами (с 1 января 2017 г. – пп.2 п.1 ст.422 НК РФ).

А может ли работодатель производить удержания с вахтовой надбавки? 

Например, можно ли удержать алименты на содержание несовершеннолетних детей работников с доходов в виде надбавки за вахту?

Как уже было отмечено, данная выплата является установленной законодательством РФ о труде компенсацией лицам в связи с вахтовым методом их работы (ст.302 ТК РФ).

А взыскание алиментов не может быть обращено на компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде в связи с направлением на работу в другую местность (пп.«а» п.8 ч.1 ст.101 Федерального закона от 02.10.2007 г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Таким образом, взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей с надбавки за вахту не производится.

Такой же подход (в части невозможности взыскания с дохода работника в виде надбавки за вахтовый метод работы) применяется и в отношении взыскания налоговых, коммунальных и т.п. долгов работника-вахтовика.

Продолжение

Статья актуальна на 09.01.2017