Средства на соцзащиту инвалидов относятся к прочим расходам

Организации, использующие труд инвалидов, имеют право учитывать в составе прочих расходов затраты на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Какие условия должны соблюдаться при этом?

Средства на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Согласно пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, относятся к прочим расходам (при соблюдении определенных условий, о которых речь пойдет ниже).

Целями социальной защиты инвалидов, согласно законодательству РФ, признаются:

Обратите внимание

Вышеназванные расходы учитываются в целях налогообложения при соблюдении следующих условий:

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Как отмечено в Письме Минфина России от 21.11.2011 № 03‑02‑07/1‑399, показатели численности инвалидов среди работников организации и доли их заработной платы в фонде оплаты труда установлены в гл. 25 НК РФ для организации в целом, а не для отдельного структурного подразделения, в котором работают инвалиды.

Порядок расчета среднесписочной численности работников утвержден Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711.

В соответствии с пп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ также учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков – учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных:

Получатели средств, предназначенных на цели социальной защиты инвалидов и осуществление деятельности общественной организации инвалидов, по окончании налогового периода должны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. Если средства использованы не по целевому назначению, они признаются доходом налогоплательщика – получателя этих средств (с того момента, когда средства были фактически использованы не по целевому назначению).

Расходы, указанные в пп. 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные:

Расходы на формирование резервов.

В соответствии с п. 1 ст. 267.1 НК РФ налогоплательщики – общественные организации инвалидов и организации, указанные в абз. 1 пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ, использующие труд инвалидов, могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Данные резервы могут создаваться на срок не более пяти лет.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании указанного резерва и отражает это решение в учетной политике (п. 2 ст. 267.1 НК РФ). Если он принял такое решение, то фактические расходы на цели социальной защиты инвалидов списываются только за счет этого резерва.

Резерв создается на основании программ (смет), самостоятельно разработанных организацией.

Размер резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом предельный размер отчислений в резерв не может превышать 30 % полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва (п. 3 ст. 267.1 НК РФ).

Например, если прибыль организации в текущем налоговом периоде (без учета резерва) составила 1 000 000 руб., резерв может быть создан в пределах 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30 %).

Как следует из п. 4 ст. 267.1 НК РФ, если сумма сформированного резерва (ВСР) оказалась меньше суммы фактических расходов (ФР) на проведение вышеупомянутых программ, разница между названными суммами включается в состав внереализационных расходов (ВнРасх).

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение запланированного периода, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода (ВнДох).

Если ВСР < ФР, то разница = ВнРасх.

Если ВСР > ФР, то разница = ВнДох.

Пример

В организации работают инвалиды, доля которых в общей численности сотрудников составляет 55 %, а доля расходов на оплату их труда – 30 % в общих расходах на оплату труда.

В учетной политике организации на текущий год предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, сроком на один год.

Общая сумма расходов, в соответствии с утвержденной программой, запланирована в размере 1 000 000 руб.

Организация применяет метод начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, девять месяцев.

Прибыль в текущем году составила: за I квартал – 820 000 руб.; за полугодие – 1 700 000 руб.; за девять месяцев – 2 800 000 руб.; за год – 3 800 000 руб.

Фактически на реализацию программы социальной защиты инвалидов было израсходовано 880 000 руб.

Максимальный размер отчислений в резерв за отчетные (налоговый) периоды:

Следовательно, максимально возможная сумма, начисленная в резерв по итогам года, не должна превышать 1 140 000 руб. Таким образом, организация в течение года может включать в резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, всю запланированную по программе сумму – 1 000 000 руб.

При составлении декларации по налогу на прибыль будут учтены суммы:

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение налогового периода, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода в размере 120 000 руб. (1 000 000 ‑ 880 000).

Налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, обязаны представлять отчет в налоговые органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода. При нецелевом использовании указанных средств они подлежат включению в налоговую базу того налогового периода, в котором было произведено их нецелевое использование. Об этом говорится в п. 5 ст. 267.1 НК РФ.

Обратите внимание

Пунктом 3 ст. 267.1 НК РФ предусмотрено включение сумм, отчисляемых в резерв, в состав внереализационных расходов. В то же время согласно пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на формирование резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов учитываются в составе прочих расходов.

В отсутствие официальных разъяснений налогоплательщик может воспользоваться нормой п. 4 ст. 252 НК РФ, где говорится, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Свое решение он должен закрепить в учетной политике.


[1] Перечень товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 920.