Особенности аудита малых предприятий

Ниже представлена полная выборка положений из Международных стандартов аудита (МСА), которые говорят об особенностях аудиторской проверки небольших организаций. Эти особенности позволят вам адаптировать подход к аудиту малых предприятий, учитывая их специфику, такую как упрощенную структуру управления, ограниченное разделение обязанностей и менее формализованные внутренние процессы, при этом сохраняя профессиональный скептицизм и обеспечивая получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

• Общая стратегия и планирование аудита:

  • Состав аудиторской группы: При аудите малых организаций весь аудит может проводиться очень небольшой аудиторской группой, зачастую руководителем задания (который может быть индивидуально практикующим специалистом) совместно лишь с одним членом аудиторской группы (или вообще без членов аудиторской группы).

  • Координация и взаимодействие: В условиях небольшой аудиторской группы проще координировать совместную работу ее членов и организовать информационное взаимодействие между ними.

  • Разработка стратегии: Разработка общей стратегии аудита для малой организации не должна становиться сложным или отнимающим много времени мероприятием; она зависит от размера организации, сложности аудита и размера аудиторской группы.

  • Документация стратегии: Краткий меморандум, подготовленный по завершении предшествующего аудита, основанный на проверке рабочих документов и обновленный по результатам обсуждений с собственником-руководителем, может служить надлежащим образом задокументированной стратегией аудита по текущему аудиторскому заданию.

• Понимание деятельности организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля:

  • Глубина изучения: Глубина и характер изучения деятельности организации являются предметом профессионального суждения аудитора и различаются в зависимости от характера и обстоятельств самой организации, включая ее размер и сложность. Это подразумевает, что для малых организаций может потребоваться менее глубокое изучение.

  • Разделение обязанностей: В организациях с небольшим количеством финансовых инструментов часто отсутствует разделение обязанностей, что может привести к повышению риска несанкционированных операций или неотражения операций в учете.

  • Средства контроля: Малая организация может не иметь таких же средств контроля, предусматриваемых различными уровнями полномочий и одобрений, какие могут иметься в крупной организации.

• Оценка рисков существенного искажения:

  • Влияние собственника-руководителя: В малых организациях руководитель-собственник может оказывать значительное влияние на определение оценочных значений. Аудитору, возможно, потребуется учитывать роль руководителя-собственника при определении рисков существенного искажения и рассмотрении риска предвзятости руководства.

• Дальнейшие аудиторские процедуры:

  • Оценочные значения: Процессы, относящиеся к оценочным значениям, в малых организациях могут быть простыми, так как хозяйственная деятельность не отличается сложностью или необходимые оценочные значения в меньшей степени связаны с неопределенностью оценки. Оценочные значения могут быть получены не из основных регистров или вспомогательных ведомостей, а средства контроля за их расчетом могут быть ограничены.

  • Операции со связанными сторонами: Аудитор может меньше полагаться на одобрения и согласия в отношении аудиторских доказательств, связанных со значительными операциями между связанными сторонами, выходящими за рамки обычной деятельности. Вместо этого могут использоваться другие процедуры, такие как изучение соответствующих документов, подтверждение особых аспектов операций или наблюдение за участием руководителя-собственника в совершении операций.

  • Аналитические процедуры: Даже несложная прогнозная модель может стать эффективной аналитической процедурой. Например, для оценки совокупных расходов по заработной плате.

• Оценка непрерывности деятельности:

  • Оценка руководством: Руководство малых организаций может не проводить детализированной оценки способности предприятия продолжать непрерывно свою деятельность, полагаясь вместо этого на глубокое знание бизнеса и ожидаемых перспектив его развития.

  • Оценка аудитором: Обсуждение с руководством вопросов привлечения среднесрочного и долгосрочного финансирования может быть достаточным, при условии, что точка зрения руководства подтверждена достаточными документальными доказательствами и не противоречит пониманию аудитором деятельности организации. Требование о продлении периода оценки может быть выполнено путем обсуждения, запроса и проверки подтверждающей документации (например, полученных заказов на будущие поставки).

• Аудиторская документация:

  • Объем: Аудиторская документация по аудиту малой организации обычно не так обширна, как при аудите крупной организации.

  • Исключения в документировании: Если руководитель задания выполняет всю аудиторскую работу, документация не будет включать вопросы, которые должны документироваться исключительно для информирования или инструктирования членов аудиторской группы или для обеспечения доказательств проведения проверки документации другими членами аудиторской группы.

  • Требования к документации: Руководитель задания, тем не менее, выполняет основополагающее требование о подготовке аудиторской документации, которую в состоянии понять опытный аудитор, ранее не связанный с проведением конкретного аудита, особенно для внешних проверок в законодательных или нормативных целях.

  • Формат: При подготовке аудиторской документации аудитор малой организации может счесть целесообразным и эффективным решением составление единого документа по всем аспектам аудита, включающего в необходимых случаях ссылки на подтверждающие материалы в рабочей документации. Этот документ может включать понимание организации и ее окружения, применимую концепцию подготовки финансовой отчетности, систему внутреннего контроля, общую стратегию и план аудита, существенность, оцененные риски, значимые вопросы и выводы.

• Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление:

  • Уровень детализации: Уровень детализации при составлении сообщения о значительных недостатках системы внутреннего контроля является предметом суждения аудитора в сложившихся обстоятельствах. Сообщение для непубличной организации (которой часто является малая организация) может отличаться от сообщения для общественно значимой организации.

• Этические требования и независимость:

  • Запрет на услуги по ведению бухгалтерского учета: Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не могут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги, если они оказывали аудируемому лицу в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета. Это особенно актуально для малых предприятий, которые чаще заказывают такие услуги у аудиторов.

  • Административные услуги: Оказание административных услуг, если они являются рутинными и практически не требуют применения профессионального суждения, как правило, не создает угрозу независимости. Это может быть применимо к малым предприятиям.

  • Услуги по подбору персонала: Услуги по подбору персонала для финансово-учетного блока, административного блока или блока внутреннего аудита аудируемого лица (включая поиск претендентов, проверку рекомендаций, рекомендацию конкретного претендента) могут создавать угрозы личной заинтересованности, близкого знакомства, шантажа. Это также может быть актуально для малых предприятий, не имеющих полноценного отдела кадров.

  • Услуги по оценке: Оказание услуг по оценке (например, для целей подготовки финансовой отчетности), особенно при высокой степени субъективности оценки или значительном влиянии на бухгалтерскую отчетность, может создавать угрозы независимости.

Материал подготовлен порталом Audit-it.ru