Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Ниже приведен чек-лист, который поможет аудитору выполнить необходимы процедуры в части проверки оценочных значений.
Понимание оценочных значений: Аудит направлен на выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценочные значения являются неотъемлемой частью финансовой отчетности, и их аудит требует особого внимания.
Разумная уверенность: Ваша цель — получить разумную уверенность (высокую степень уверенности) в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, как вследствие недобросовестных действий, так и вследствие ошибок. Это достигается путем сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Профессиональный скептицизм: Применяйте профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита, особенно когда оценочные значения характеризуются высокой степенью неопределенности, сложности, субъективности или подвержены влиянию других факторов неотъемлемого риска. Это включает критическую оценку аудиторских доказательств, подвергание сомнению противоречивых доказательств, а также надежности документов и ответов на запросы от руководства.
Профессиональное суждение: Применяйте профессиональное суждение при планировании и проведении аудита оценочных значений, включая определение существенности, характера, сроков и объема аудиторских процедур, а также при оценке полученных доказательств. Аудитор несет единоличную ответственность за выраженное мнение, и эта ответственность не уменьшается, даже если используется работа эксперта аудитора.
Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств:
Достаточность (количественная мера) доказательств зависит от вашей оценки рисков искажения (чем выше риски, тем больше доказательств потребуется) и качества доказательств.
Надлежащий характер (качественная мера) доказательств означает их уместность и надежность для подтверждения выводов. Надежность зависит от источника и характера доказательств, а также от обстоятельств их получения.
Одни лишь запросы, как правило, не дают достаточных аудиторских доказательств. Необходимо комбинировать процедуры, такие как инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное выполнение и аналитические процедуры.
Получение понимания деятельности организации и ее окружения, применимой концепции подготовки финансовой отчетности и системы внутреннего контроля в части оценочных значений:
Изучите, каким образом руководство определяет и применяет методы, допущения и исходные данные, используемые при расчете оценочных значений.
Получите понимание процесса утверждения руководством оценочных значений.
Выясните, какие средства контроля (включая общие средства ИТ-контроля) функционируют в отношении процесса оценки.
Проанализируйте, как руководство проверяет фактические результаты предыдущих оценочных значений, и какие меры принимаются по результатам таких проверок. Этот анализ не предназначен для оспаривания суждений предыдущих периодов, а для выявления и оценки рисков в текущем периоде.
Определите, требуется ли аудиторской группе специальные знания или навыки для выполнения процедур оценки рисков, разработки ответных аудиторских процедур или оценки полученных аудиторских доказательств. Если да, рассмотрите возможность привлечения эксперта аудитора.
Выявление и оценка рисков существенного искажения (раздельная оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля) на уровне предпосылок в отношении оценочных значений и соответствующего раскрытия информации, учитывая степень подверженности неопределенности оценки, сложности, субъективности или другим факторам неотъемлемого риска.
Неотъемлемый риск: Определите вероятность и размер искажений, принимая во внимание, каким образом и в какой степени факторы неотъемлемого риска влияют на подверженность предпосылок искажению.
Особое внимание уделите оценочным значениям, связанным с высокой степенью неопределенности оценки, таким как оценка сложных финансовых инструментов.
Оцените риски, связанные с предвзятостью руководства или другими факторами риска недобросовестных действий.
Риск средств контроля: Если вы планируете тестирование операционной эффективности средств контроля, оцените риск средств контроля. Если нет, ваша оценка риска средств контроля должна быть такой, чтобы оценка риска существенного искажения соответствовала оценке неотъемлемого риска.
Значительные риски: Определите, являются ли выявленные риски значительными. Это часто области финансовой отчетности, связанные со сложностями или требующие применения руководством значимого суждения, а также значительные необычные операции.
В отношении значительных рисков, связанных с оценочными значениями, всегда проводите детальные тесты, если подход к риску состоит только из процедур проверки по существу.
Если вы намереваетесь полагаться на средства контроля, предназначенные для снижения значительных рисков, протестируйте эти средства контроля в текущем периоде.
Документирование процедур оценки рисков: Задокументируйте, как факторы неотъемлемого риска были учтены в процессе выявления и оценки рисков. Нет необходимости документировать каждый фактор неотъемлемого риска, который был принят во внимание.
Характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур определяются с учетом и в ответ на оцененные риски существенного искажения на уровне предпосылок.
Три основных подхода к тестированию оценочных значений (по отдельности или в совокупности):
Получение аудиторских доказательств в отношении событий, произошедших до даты аудиторского заключения. Это может включать фактический результат оценочного значения.
Тестирование расчета руководством оценочного значения.
Оцените использованные методы, допущения и исходные данные на предмет их надлежащего характера и обоснованности в данных обстоятельствах.
Рассмотрите, были ли данные, используемые руководством, уместными, полными и точными.
Проверьте расчеты.
Выполните тестирование средств контроля за процессом оценки, если ваша оценка рисков включает ожидание того, что средства контроля функционируют эффективно, или если процедуры проверки по существу сами по себе не обеспечивают достаточных надлежащих доказательств.
Если организация привлекала эксперта руководства, оцените компетентность, возможности и объективность этого эксперта, а также адекватность его работы в качестве аудиторских доказательств.
Разработка аудитором точечной оценки или диапазона значений для оценки точечной оценки руководства и соответствующего раскрытия информации о неопределенности оценки.
Определите, включает ли диапазон только суммы, подтвержденные достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами.
Процедуры должны быть разработаны и проведены для рассмотрения используемых методов, допущений и исходных данных.
Процедуры проверки по существу: Разработайте и выполните процедуры проверки по существу в отношении каждого существенного вида операций, остатка по счету и раскрытия информации, независимо от оцененных рисков.
Тесты двойного назначения: Применение тестов средств контроля и детальных тестов по одной и той же операции может быть эффективным.
Сроки проведения аудиторских процедур: Чем выше риск существенного искажения, тем больше вероятность того, что вы будете выполнять процедуры проверки по существу ближе к концу периода или на непредсказуемые даты (особенно при рисках недобросовестных действий).
Объем тестирования средств контроля: Увеличьте объем тестирования, если в большей степени полагаетесь на операционную эффективность средств контроля. Учитывайте частоту применения средства контроля, длительность промежутка времени, ожидаемую частоту некорректного функционирования, уместность и надежность доказательств.
Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств:
Оцените, остаются ли оценки рисков существенного искажения на уровне предпосылок надлежащими, в частности, если были выявлены признаки возможной предвзятости руководства.
Оцените, соответствуют ли решения руководства о признании, расчете, представлении и раскрытии оценочных значений применимой концепции подготовки финансовой отчетности.
Определите, получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства. При этом учитывайте все аудиторские доказательства, как подтверждающие, так и противоречащие.
Если вы не можете получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, оцените последствия для аудита или аудиторского мнения о финансовой отчетности в соответствии с МСА 705 (пересмотренным).
Документируйте характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур, включая процедуры в отношении оценочных значений.
Укажите отличительные характеристики протестированных статей или вопросов.
Укажите, кто выполнял аудиторскую работу, и дату ее завершения.
Укажите, кто проверял выполненную аудиторскую работу, а также дату и объем такой проверки.
Отразите результаты выполненных аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства.
Задокументируйте значимые вопросы, возникшие в ходе аудиторского задания, сделанные по ним выводы и значимые профессиональные суждения, использованные при формулировании этих выводов.
В контексте оценочных значений это может включать обоснование вашего вывода в отношении обоснованности субъективных суждений, сделанных руководством.
Документируйте связь дальнейших аудиторских процедур с оцененными рисками существенного искажения на уровне предпосылок.
Задокументируйте обсуждения значимых вопросов с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, включая характер обсужденных вопросов, а также когда и с кем происходили эти обсуждения.
Аудиторская документация должна быть достаточной для того, чтобы опытный аудитор, ранее не связанный с проведением конкретного аудиторского задания, мог понять ее.
Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление (ЛЗОКУ):
Своевременно информируйте ЛЗОКУ о значительных качественных аспектах учетной практики организации, включая ее учетную политику, оценочные значения и раскрытие информации в финансовой отчетности.
Обсуждайте значительные трудности, возникшие в ходе аудита.
Сообщайте о выявленных значительных рисках.
Если выявляются признаки возможной предвзятости руководства, может потребоваться дополнительное обсуждение с руководством и перепроверка того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
Ключевые вопросы аудита (Key Audit Matters – KAMs):
Определите из числа вопросов, доведенных до сведения ЛЗОКУ, те, которые требовали вашего особого внимания при проведении аудита.
Области, требующие особого внимания, часто включают области повышенного оцененного риска существенного искажения или значительные риски.
Примеры таких областей включают значимые суждения аудитора в отношении областей финансовой отчетности, требующих применения значимых суждений руководства (включая оценочные значения с высоким уровнем неопределенности оценки), а также влияние значительных событий или операций.
Информируйте о ключевых вопросах аудита в отдельном разделе аудиторского заключения под заголовком "Ключевые вопросы аудита".
Описание каждого KAM должно включать объяснение, почему вопрос был определен как ключевой вопрос аудита, и как он был рассмотрен в аудите. Если вы привлекали эксперта аудитора, это может быть уместно упомянуть.
Не включайте информацию о ключевых вопросах аудита в аудиторское заключение, если вы обязаны выразить модифицированное мнение в соответствии с МСА 705 (пересмотренным) в результате рассмотрения этого вопроса, за исключением случаев, когда такое информирование требуется законом или нормативным актом.
Модифицированное мнение: Если на основании полученных аудиторских доказательств вы пришли к выводу, что финансовая отчетность содержит существенные искажения, или вы не можете получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, необходимо выразить модифицированное мнение (с оговоркой, отрицательное или отказ от выражения мнения).
При отказе от выражения мнения, раздел "Ключевые вопросы аудита" не должен включаться, за исключением случаев, когда это требуется законом или нормативным актом.
Форма аудиторского заключения: Аудиторское заключение должно быть в письменной форме, иметь заголовок "Заключение независимого аудитора", адресата, раздел "Мнение" и "Основание для выражения мнения".
Дата аудиторского заключения не должна быть ранее даты, по состоянию на которую вы собрали достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств.
От аудитора может требоваться выполнение дополнительных обязанностей по отчетности, предусмотренных законодательством.
Материал подготовлен порталом Audit-it.ru