Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Директор подписал договор франшизы, и в бухгалтерию приходит первый платёж — крупный, разовый, с формулировкой «паушальный взнос». Следом появляются ежемесячные суммы, оплата обязательных закупок и счёт за обучение персонала.
Вопрос «куда это отнести» решается не в учётной программе, а в тексте договора. От того, какой именно документ подписан и что в нём написано о предмете, платежах и регистрации, зависит и период признания расходов, и устойчивость позиции при проверке.
Ниже — порядок, по которому имеет смысл прочитать такой договор, и точки, где чаще всего возникают вопросы у инспектора.
Слово «франшиза» в законе не используется. На практике под ним скрываются три разные конструкции, и учётные последствия у них отличаются.
Коммерческая концессия — глава 54 ГК. Правообладатель предоставляет комплекс исключительных прав, куда обязательно входит товарный знак. Предоставление права по такому договору подлежит государственной регистрации.
Лицензионный договор — предоставляется право использования одного объекта, чаще всего того же товарного знака. Регистрация предоставления права тоже требуется, если объект зарегистрирован.
Договор оказания услуг или передачи ноу-хау. Товарный знак может не передаваться вовсе: покупатель получает методику, обучение, консультационное сопровождение. Регистрировать здесь нечего, но и права на марку у пользователя не возникает.
Первое, что стоит сделать, — прочитать раздел о предмете и найти, что именно передаётся. Название документа при этом ничего не решает: встречаются договоры с заголовком «франчайзинга», по содержанию являющиеся смешанными.
Схема из трёх колонок. Коммерческая концессия по главе 54 ГК: передаётся комплекс прав, товарный знак обязателен, регистрация нужна по пункту 2 статьи 1028 ГК, право на марку возникает после регистрации. Лицензионный договор: право на один объект, чаще всего тот же товарный знак, регистрация нужна, если объект зарегистрирован, право на марку в объёме, описанном договором. Услуги или ноу-хау: передаются обучение, регламенты и консультации, регистрация не требуется, право на марку не возникает.
Если по договору передаётся товарный знак, проверяются два обстоятельства.
Знак существует и принадлежит правообладателю. Это открытые сведения, они смотрятся в реестрах Роспатента бесплатно. Ситуация, когда знак оформлен на другое юридическое лицо или находится в стадии заявки, встречается чаще, чем кажется.
Предоставление права зарегистрировано. Пункт 2 статьи 1028 ГК прямо указывает: при несоблюдении требования о государственной регистрации предоставление права считается несостоявшимся. Пункт 1 той же статьи требует письменной формы, при её несоблюдении договор ничтожен.
Для бухгалтера отсюда следует практический вывод: до подтверждения регистрации у компании нет документа, который бесспорно обосновывает платежи за пользование правом. Разумно заранее выяснить, кто из сторон подаёт документы на регистрацию, в какой срок и чем подтверждается её завершение.
Схема-развилка по пункту 2 статьи 1028 ГК. Слева: регистрация подтверждена — право предоставлено, у платежей за пользование правом есть основание, которое видно из документов: договор, приложения, подтверждение регистрации. Справа: регистрации нет — предоставление права считается несостоявшимся, платежи при этом обычно уже идут, и вопрос об их основании возникает у проверяющего. Внизу три вопроса к договору: чья это обязанность, в какой срок документы подаются в Роспатент и что наступает при нарушении срока.
В договорах франшизы обычно встречаются четыре группы платежей, и смешивать их в учёте не стоит.
| Платёж | Что это по договору | На что смотреть |
| Паушальный взнос | разовый платёж за предоставление права | за что именно он: право, обучение, комплект материалов |
| Роялти | периодические платежи за пользование правами | база расчёта, период, документ-основание |
| Маркетинговый сбор | взнос в общий рекламный бюджет сети | есть ли отчёт о расходовании |
| Обязательные закупки | поставка товаров и оборудования | обычная поставка, а не платёж за право |
Периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации прямо названы в подпункте 37 пункта 1 статьи 264 НК в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
С разовым платежом сложнее: он относится ко всему сроку действия договора. Пункт 1 статьи 272 НК требует признавать расходы в том периоде, к которому они относятся, а при условиях сделки, предусматривающих получение доходов в течение более чем одного отчётного периода, распределять их с учётом принципа равномерности. Если срок в договоре не указан, порядок распределения придётся обосновать самостоятельно и закрепить в учётной политике.
Передача прав на товарный знак облагается НДС в общем порядке. Освобождение, предусмотренное подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК, касается прав на программы для ЭВМ и базы данных, включённые в единый реестр российского программного обеспечения, и на договоры франшизы не распространяется.
Отдельно стоит посмотреть, как в договоре описано вознаграждение: включает ли сумма налог, выделяется ли он отдельной строкой, что предъявляет правообладатель — счёт-фактуру или универсальный передаточный документ.
Договор сам по себе позиции не закрывает. Обычно нужны:
договор со всеми приложениями, включая перечень передаваемых прав;
подтверждение государственной регистрации предоставления права;
акты или отчёты, если по договору оказываются услуги и обучение;
счета и счета-фактуры на каждый платёж;
отчёты о расходовании маркетингового сбора, если он предусмотрен;
документы на обязательные закупки как на обычные поставки.
Комплект из шести документов под расходы по франшизе: договор со всеми приложениями с перечнем передаваемых прав; подтверждение регистрации предоставления права по концессии; акты и отчёты по услугам, обучению и сопровождению; счета и счета-фактуры на каждый платёж с НДС; отчёт о расходовании маркетингового сбора; накладные на обязательные закупки как на обычную поставку.
Отсутствие актов при регулярных платежах «за консультационное сопровождение» — типичная слабость такой конструкции: расход есть, а подтверждения того, что именно получено, нет.
Собрано по практике чтения договоров, а не по конкретным делам.
Размытый предмет. «Комплекс прав и деловой репутации» без перечня объектов не позволяет понять, за что платят.
Регистрация не подтверждена. Стороны договорились, но документы в Роспатент не подавали, а платежи идут.
Платежи третьим лицам. Вознаграждение уходит не правообладателю, а связанной компании, при этом договор такой схемы не описывает.
Услуги без содержания. Ежемесячная фиксированная сумма «за поддержку» без единого отчёта о том, в чём эта поддержка выражалась.
Смешение платежей. Одна сумма закрывает право, обучение, оборудование и рекламу без расшифровки, а стороны потом трактуют её по-разному.
Мы разметили пятнадцать посадочных страниц продавцов франшиз и смотрели, какие сведения о платежах даются до обращения. Данные собраны 1 сентября 2026 года. Страницы найдены поиском по типовым запросам, то есть выборка описывает верхнюю часть выдачи, а не рынок в целом.
Слово «паушальный взнос» встретилось на десяти страницах, «роялти» — на одиннадцати. На трёх страницах не упомянуто ни одно из двух, ещё на двух обещан доход при отсутствии сведений о цене входа.
Вывод для бухгалтера простой: к моменту, когда договор попадает к вам, структура платежей может быть впервые названа именно в нём. Поэтому раздел о вознаграждении читается так же внимательно, как предмет.
Какая конструкция: концессия, лицензия или услуги.
Какие объекты передаются и перечислены ли они поимённо.
Зарегистрирован ли товарный знак и на кого.
Кто подаёт документы на регистрацию предоставления права и в какой срок.
Из чего складывается разовый платёж и что в него входит.
Как считается роялти: база, период, срок оплаты.
Предусмотрен ли маркетинговый сбор и отчитывается ли сеть о нём.
Какие закупки обязательны и на основании каких документов.
Как оформлены услуги и обучение: акты, отчёты, программы.
Каков срок договора и что происходит при досрочном расторжении.
Порядок учёта каждой строки зависит от условий конкретного договора и учётной политики компании — этот текст не заменяет консультацию и не содержит готовых проводок. Его задача другая: показать, какие места в документе определяют учётные последствия, и дать список того, что стоит запросить до первого платежа.
Юридическую сторону того же документа — что закон считает ничтожным, кто отвечает перед покупателями и как выйти из договора — мы разбирали отдельно: договор франшизы: чем концессия отличается от лицензии.