Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Контролируемые сделки

06.06.2016 Печать Email

Контролируемые сделки - это сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним.

По таким сделкам налоговые органы вправе проверить соответствие цен рыночным, а также полноту исчисления и уплаты ряда налогов.

Критерии контролируемых сделок

НК РФ установлены, в частности, следующие критерии контролируемости сделок:

  1. по сделкам между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства:

    • сумма доходов (сумма цен сделок) за год превышает 1 млрд. руб.;

    • одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

    • хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком ЕНВД или ЕСХН, при этом сумма сделок за календарный год превышает 100 млн. руб.;

    • хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по прибыли налоговую ставку 0%, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

    • хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

    • одна из сторон сделки является организацией, владеющей лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, или оператором нового морского месторождения углеводородного сырья, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн руб.;

    • хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку 0% по налогу на прибыль в федеральный бюджет или пониженную ставку по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, и сумма доходов по сделкам превышает 60 млн. руб.;

  2. по внешнеторговым сделкам с резидентом оффшорной зоны более 60 млн. руб.;

  3. по внешнеторговым сделкам между взаимозависимыми лицами независимо от суммы.

При этом в НК РФ указаны сделки, которые не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они вышеприведенным условиям.

К таким сделкам, в частности, относятся сделки между организациями, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

  • организации зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за границей;

  • организации не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

  • не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Какие налоги попадают под контроль налоговых органов

На основании НК РФ при проверке контролируемых сделок налоговые органы анализируют полноту исчисления и уплаты следующих налогов:

  • НДФЛ;

  • НДПИ (если одна из сторон сделки является его плательщиком и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

  • НДС (если одной из сторон сделки является организация (ИП), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей плательщика НДС);

  • налога на прибыль организаций.

Если будет выявлено занижение сумм указанных налогов, налоговые органы произведут корректировки соответствующих налоговых баз.

Методы определения доходов

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, при проведении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, налоговые органы используют следующие методы:

  • метод сопоставимых рыночных цен;

  • метод цены последующей реализации;

  • затратный метод;

  • метод сопоставимой рентабельности;

  • метод распределения прибыли.

Допускается использование комбинации двух и более методов.

При этом, метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным в большинстве случаев определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам.

Штрафные санкции

Согласно НК РФ неуплата (неполная уплата) налогоплательщиком сумм налога в результате применения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа:

  • в размере 20% неуплаченной суммы налога (за налоговые периоды 2014 - 2016 гг.);

  • в размере 40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (за налоговые периоды начиная с 2017 г.).

Самостоятельная корректировка налоговых обязательств при осуществлении контролируемых сделок

Налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню, с целью избежать привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

Корректировку налоговой базы и сумм налогов необходимо произвести по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке:

  • для физических лиц - одновременно с представлением декларации по НДФЛ (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом);

  • для организаций - одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налоговый период по НДС - квартал, а по НДПИ - месяц.

Корректировки по этим налогам отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, а представляются данные декларации одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций (декларацией по НДФЛ).

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком по результатам произведенной самостоятельной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (НДФЛ - для физлиц) за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 марта (15 июля) года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

Обязанность, срок и адрес уведомления о контролируемых сделках

Сведения в отношении совершенных налогоплательщиками в календарном году контролируемых сделок указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют указанные уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Минфином России.

Форма уведомления должна быть утверждена ФНС России.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.

Что указывается в уведомлении

Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:

1. Календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках.

2. Предметы сделок.

3. Сведения об участниках сделок:

  • полное наименование организации, ИНН (в случае, если организация состоит на учете в налоговых органах в РФ);

  • фамилия, имя, отчество ИП и его ИНН;

  • фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося ИП.

4. Сумма полученных доходов и сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.





Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Контролируемые сделки: подробности для бухгалтера
  • Контролируемые сделки: зачем и с кем
    ... организаций должны подать Уведомление о контролируемых сделках за 2019 г. (форма утверждена ... контролируемыми. Чтобы попасть в перечень контролируемых сделка должна отвечать следующим требованиям: Сумма ... доски со склада. Доски под контролируемые сделки не попадут. Далее: одна из ...
  • Налоговые риски выдачи займа другой фирме, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования
    ... Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми ... время если договор займа является контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом ... РФ. В целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми ... займа между взаимозависимыми организациями является контролируемой сделкой только в случае, если ... - Энциклопедия решений . Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли; - Энциклопедия ...
  • Результаты споров по ТЦО - как защитить свои цены? Пособие для трейдеров
    ... фактической рентабельности трейдера по каждой контролируемой сделке/группе однородных сделок (по ... , на котором налогоплательщик осуществляет контролируемые сделки, во всех случаях были ... товара. Размер партий товаров в контролируемых сделках соответствовал размеру партий, учитываемому ... момент согласования цены в проверяемых контролируемых сделках (даты дополнительного соглашения / спецификации) ... налоговых органов обусловлена тем, что контролируемые сделки носят характер экспортных. Использование ...
  • Результаты споров по ТЦО. Часть II. Какой бенчмарк не оспорят налоговые органы?
    ... к расчету фактической рентабельности стороны контролируемой сделки. Результаты указанных судебных разбирательств содержатся ... рентабельности зарубежного трейдера (покупателя по контролируемым сделкам) с рыночным интервалом рентабельности, сформированным ... фактической рентабельности трейдера по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). Однако налогоплательщики ... компаниях, являющихся прямыми конкурентами стороны контролируемой сделки. Если по российским компаниям оценка ...
  • Совершенствование налогового контроля – 2021
    ... комитента (принципала). Уведомление о контролируемых сделках По общему правилу налогоплательщики обязаны ... выявить факт непредставления уведомления о контролируемой сделке только в рамках налоговой ... проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового ... совершенной налогоплательщиком в календарном году контролируемой сделки, по которой такой налогоплательщик ... направлять в ФНС извещение о контролируемых сделках, являющееся основанием для назначения ...
  • Большой пакет поправок в НК РФ: новые правила ТЦО, соглашения о ценообразовании и «отмена» банковской тайны
    ... , отсутствующие в перечне, не являются контролируемыми сделками. Аналогичный вывод неоднократно высказывался Минфином ... критериев для заполнения уведомлений о контролируемых сделках, так и разработки подходов к ... на проведение ТЦО проверки по контролируемым сделкам, в отношении которых налогоплательщик обратился ... с даты подачи уведомления о контролируемых сделках). В дополнение, законодатели предостерегли слишком ...
  • Все оттенки взаимозависимости. Мифы, реальность и влияние на налоговую безопасность
    ... для целей налогообложения. Взаимозависимость в контролируемых сделках: а стоит ли бояться именно ... связи с наличием критериев контролируемости сделки. Напомним, что контролируемые сделки - сделки между взаимозависимыми лицами ... к другим сделкам содержится ЗДЕСЬ . Контролируемые сделки проверяются налоговыми органами на соответствие ... , как в случае с истинно контролируемыми сделками. Как указал Верховный Суд РФ ...
  • Организация получила от физлица товар в займы: налоговые последствия
    ... договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, доход (расход) в виде процентов ... время, если договор займа является контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом ... РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами ...
  • Дайджест важных изменений в налоговом законодательстве за ноябрь 2019
    ... -4-21/22665@ Контролируемые сделки Новая форма уведомления о контролируемых сделках Приказом ФНС России ... .07.2019обновлена форма уведомления о контролируемых сделках. Форма вступит в силу 26 ... форме учитывают прошлогодние поправки о контролируемых сделках. Поправки изменили некоторые признаки, по ...
  • Новое в законодательстве в 2019 году
    ... -ФЗ также внесены изменения по контролируемым сделкам. Больше нет критерия суммы дохода ... прибыль больше не является критерием контролируемости сделки, впрочем, как и тот факт ... по сделкам для признания их контролируемыми: сделки, предусмотренные п. 1 ст. 105 ...
  • Контроль цен по неконтролируемым сделкам или невозможное возможно
    ... обычно, в деталях. Цены по контролируемым сделкам проверяет только ФНС РФ на ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года
    ... руководствоваться законодательством иностранного государства (территории). Контролируемые сделки Письмо от 1 октября 2018 ... котором такой организацией совершены контролируемые сделки, помимо уведомления о контролируемых сделках, совершенных указанным налогоплательщиком ... году, также представляет уведомление о контролируемых сделках за реорганизованную организацию в отношении ...
  • Налоговые решения Судебной коллегии по экономическим спорам (практика 2018 года)
    ... ), а общество, формируя уведомление о контролируемых сделках за 2014 год и не ...
  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2019
    ... учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки, а также условий пункта 3 ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2018 года
    ... международной группы компаний путем ликвидации. Контролируемые сделки Письмо от 4 сентября 2018 ... год для целей признания их контролируемыми. Сделки между взаимозависимыми лицами, предусмотренные подпунктом ...

Отключить мобильную версию