Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Контролируемые сделки

06.06.2016 Печать Email

Контролируемые сделки - это сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним.

По таким сделкам налоговые органы вправе проверить соответствие цен рыночным, а также полноту исчисления и уплаты ряда налогов.

Критерии контролируемых сделок

НК РФ установлены, в частности, следующие критерии контролируемости сделок:

  1. по сделкам между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства:

    • сумма доходов (сумма цен сделок) за год превышает 1 млрд. руб.;

    • одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

    • хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком ЕНВД или ЕСХН, при этом сумма сделок за календарный год превышает 100 млн. руб.;

    • хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по прибыли налоговую ставку 0%, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

    • хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

    • одна из сторон сделки является организацией, владеющей лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, или оператором нового морского месторождения углеводородного сырья, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн руб.;

    • хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку 0% по налогу на прибыль в федеральный бюджет или пониженную ставку по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, и сумма доходов по сделкам превышает 60 млн. руб.;

  2. по внешнеторговым сделкам с резидентом оффшорной зоны более 60 млн. руб.;

  3. по внешнеторговым сделкам между взаимозависимыми лицами независимо от суммы.

При этом в НК РФ указаны сделки, которые не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они вышеприведенным условиям.

К таким сделкам, в частности, относятся сделки между организациями, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

  • организации зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за границей;

  • организации не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

  • не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Какие налоги попадают под контроль налоговых органов

На основании НК РФ при проверке контролируемых сделок налоговые органы анализируют полноту исчисления и уплаты следующих налогов:

  • НДФЛ;

  • НДПИ (если одна из сторон сделки является его плательщиком и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

  • НДС (если одной из сторон сделки является организация (ИП), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей плательщика НДС);

  • налога на прибыль организаций.

Если будет выявлено занижение сумм указанных налогов, налоговые органы произведут корректировки соответствующих налоговых баз.

Методы определения доходов

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, при проведении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, налоговые органы используют следующие методы:

  • метод сопоставимых рыночных цен;

  • метод цены последующей реализации;

  • затратный метод;

  • метод сопоставимой рентабельности;

  • метод распределения прибыли.

Допускается использование комбинации двух и более методов.

При этом, метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным в большинстве случаев определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам.

Штрафные санкции

Согласно НК РФ неуплата (неполная уплата) налогоплательщиком сумм налога в результате применения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа:

  • в размере 20% неуплаченной суммы налога (за налоговые периоды 2014 - 2016 гг.);

  • в размере 40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (за налоговые периоды начиная с 2017 г.).

Самостоятельная корректировка налоговых обязательств при осуществлении контролируемых сделок

Налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню, с целью избежать привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

Корректировку налоговой базы и сумм налогов необходимо произвести по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке:

  • для физических лиц - одновременно с представлением декларации по НДФЛ (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом);

  • для организаций - одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налоговый период по НДС - квартал, а по НДПИ - месяц.

Корректировки по этим налогам отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, а представляются данные декларации одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций (декларацией по НДФЛ).

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком по результатам произведенной самостоятельной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (НДФЛ - для физлиц) за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 марта (15 июля) года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

Обязанность, срок и адрес уведомления о контролируемых сделках

Сведения в отношении совершенных налогоплательщиками в календарном году контролируемых сделок указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют указанные уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Минфином России.

Форма уведомления должна быть утверждена ФНС России.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.

Что указывается в уведомлении

Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:

1. Календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках.

2. Предметы сделок.

3. Сведения об участниках сделок:

  • полное наименование организации, ИНН (в случае, если организация состоит на учете в налоговых органах в РФ);

  • фамилия, имя, отчество ИП и его ИНН;

  • фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося ИП.

4. Сумма полученных доходов и сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.





Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Контролируемые сделки: подробности для бухгалтера
  • Заполняем уведомление о контролируемых сделках
    ... отчетом может стать уведомление о контролируемых сделках, необходимость сдать которое не всегда ... отчетом может стать уведомление о контролируемых сделках, необходимость сдать которое не всегда ... » и, собственно, само « Уведомление о контролируемых сделках ». Открыв помощник, мы сразу разбираемся ... удобства фильтрации позиций, участвующей в контролируемых сделках. Заходим в карточку номенклатуры, в ... отмечаем галочкой этот пункт. Пункт « Контролируемые сделки для включения в уведомление » сформирует ...
  • Как правильно заполнить уведомление о контролируемой сделке, если по договору реализуется большая номенклатура различных товаров
    ... РФ сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках (далее - Уведомление ... Уведомления указываются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). ... обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (группы однородных сделок), сведения ... сведения в отношении предмета исполнения контролируемой сделки (группы однородных сделок) ... Налогоплательщики, обязанные представлять уведомления о контролируемых сделках. Ответ подготовил: Эксперт службы ...
  • ИФНС может сверить с рыночной цену не только в контролируемых сделках
    ... с рыночной? Несколько слов о контролируемых сделках. Шестой год (с 01.01 ... из рыночной ИФНС не вправе (контролируемыми сделками занимается центральный аппарат ФНС). Однако ... , контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных ...
  • Результаты споров по ТЦО - как защитить свои цены? Пособие для трейдеров
    ... фактической рентабельности трейдера по каждой контролируемой сделке/группе однородных сделок (по ... , на котором налогоплательщик осуществляет контролируемые сделки, во всех случаях были ... товара. Размер партий товаров в контролируемых сделках соответствовал размеру партий, учитываемому ... момент согласования цены в проверяемых контролируемых сделках (даты дополнительного соглашения / спецификации) ... налоговых органов обусловлена тем, что контролируемые сделки носят характер экспортных. Использование ...
  • Налоговые риски выдачи займа другой фирме, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования
    ... Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми ... время если договор займа является контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом ... РФ. В целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми ... займа между взаимозависимыми организациями является контролируемой сделкой только в случае, если ... - Энциклопедия решений . Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли; - Энциклопедия ...
  • Бухгалтерские и налоговые последствия изменения цены сделки
    ... так же рассмотрим изменения в контролируемых сделках. Банковские последствия изменения цены ... привлекать сделки со взаимозависимостью и контролируемые сделки, и ценообразование по этим ... подлежат проверке налоговыми органами. К контролируемым сделкам относятся: сделки между взаимозависимыми ... руб. Помимо вышеперечисленных, к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в ... порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме). 5 ...
  • Может ли налоговый орган проверить цену в сделках, не относящихся к контролируемым?
    ... контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть ... Федерации: проверка соответствия цен в контролируемых сделках, в силу положений п. 1 ...
  • Могут ли взаимозависимые юридические лица продавать товар друг другу по его себестоимости?
    ... проверок контроль цен, примененных в контролируемых сделках, осуществляться не может (абз. 3 ... РФ: проверка соответствия цен в контролируемых сделках в силу положений п. 1 ...
  • Контроль цен по неконтролируемым сделкам или невозможное возможно
    ... обычно, в деталях. Цены по контролируемым сделкам проверяет только ФНС РФ на ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года
    ... руководствоваться законодательством иностранного государства (территории). Контролируемые сделки Письмо от 1 октября 2018 ... котором такой организацией совершены контролируемые сделки, помимо уведомления о контролируемых сделках, совершенных указанным налогоплательщиком ... году, также представляет уведомление о контролируемых сделках за реорганизованную организацию в отношении ...
  • Новое в законодательстве в 2019 году
    ... -ФЗ также внесены изменения по контролируемым сделкам. Больше нет критерия суммы дохода ... прибыль больше не является критерием контролируемости сделки, впрочем, как и тот факт ... по сделкам для признания их контролируемыми: сделки, предусмотренные п. 1 ст. 105 ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2018 года
    ... международной группы компаний путем ликвидации. Контролируемые сделки Письмо от 4 сентября 2018 ... год для целей признания их контролируемыми. Сделки между взаимозависимыми лицами, предусмотренные подпунктом ...
  • Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете
    ... (займы), которые могут быть признаны контролируемыми сделками. Если сделка между заемщиком и ... . Давайте вспомним, что относится к контролируемым сделкам. Определение контролируемых сделок содержится в ... которым сделка может быть признана контролируемой. Сделка признается контролируемой Пункт НК РФ ... значения интервала предельных значений, по контролируемым сделкам, если ставка выходит за границы ...
  • Продвигаем продукцию иностранного инвестора
    ... законна минимизация. Несколько слов о контролируемых сделках Перед тем как определять цены ... представить в инспекцию уведомление о контролируемых сделках. В нем должен быть указан ... того, нужно приложить документацию по контролируемой сделке, в том числе о методике ...
  • Обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ в I кв. 2018 г.
    ... совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 ... было представлено первичное уведомление о контролируемых сделках за 2014 год, в котором ... необходимость подачи повторного уведомления о контролируемых сделках относительно измененного договора. Судебная коллегия ...

Отключить мобильную версию