Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Иностранная структура без образования юридического лица

26.05.2016 Печать Email

В соответствии с налоговым кодексом РФ иностранная структура без образования юридического лица - организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.

В определении содержится перечисление примеров подобных структур, в частности, фонд, партнерство, траст. При этом, законодатель оставил перечень таких структур открытым, указав, что положения закона применяются также и в отношении иных форм осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления. Следовательно, можно выделить два ключевых признаков таких структур:

  • это структура, в соответствии со своим личным законом, не является юридическим лицом;

  • это структура, в соответствии со своим личным законом, ведёт деятельность, направленную на извлечение дохода в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц). 

Из данного в законе определения следует, что иностранной структуре необходимо удовлетворять одновременно двум вышеперечисленным критериям. Таким образом, если иностранный фонд является, в соответствии со своим личным законом, юридическим лицом, он не попадает под указанное в законе определение структуры без образования юридического лица. 

Вероятно, под фондами законодатель имел ввиду, прежде всего, инвестиционные фонды, которые согласно законодательству некоторых государств (Каймановы острова, Британские Виргинские острова) могут принимать форму не только компании с ответственностью, ограниченной акциями, но и форму партнёрства и даже траста. 

Пример: Траст на Кипре - иностранная структура без образования юридического лица.

Когда иностранная структура без образования юридического лица признается контролируемой иностранной компанией

Контролируемой иностранной компанией (далее - КИК) признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация, признаваемая налоговым резидентом РФ.

Кто признается контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица

Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признаются:

а) учредитель (основатель) такой структуры. При этом контролирующим лицом признаются следующие лица:

  1. физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов;

  2. физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов;

б) иное лицо, не являющееся учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  • такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;

  • такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;

  • такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

Учредитель (основатель) структуры не признается контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица, если в отношении этого учредителя одновременно соблюдаются все следующие условия:

  • такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;

  • такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;

  • такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности). Данное условие признается выполненным, если это лицо не имеет права на получение активов такой структуры полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры на протяжении всего периода существования этой структуры, а также в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора);

  • такое лицо не осуществляет над этой структурой контроль.

Что понимается под осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица

Осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица признается оказание (возможность оказывать) определяющего влияния на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

Уведомление в ИФНС

Организации и физические лица - налоговые резиденты РФ должны сообщать в налоговую инспекцию:

  • об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица;

  • о контроле над иностранной структуре без образования юридического лица или фактическом праве на доход, получаемый ею.

Уведомить налоговую инспекцию нужно не позднее 1 месяца с даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица (возникновения контроля над ней или фактического права на доход).

Участие в иностранной структуре без образования юридического лица может повлечь необходимость направлять в ИФНС и второе уведомление - о контролируемой иностранной компании (КИК).

Сообщать об этом должны организации и граждане, которые:

  • являются контролирующими лицами КИК;

  • обязаны платить налог на прибыль организаций (НДФЛ для физических лиц) с прибыли КИК (в части своей доли).

Уведомление о КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.

При этом предусмотрен штраф в размере 100 тыс. руб.:

  • за непредставление уведомления;

  • представление с опозданием;

  • указание неверных сведений в уведомлении.

Налог на прибыль/НДФЛ с прибыли КИК

Контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль (либо НДФЛ, если речь идет о гражданах) в случаях, когда величина прибыли КИК составляет:

  • за 2015 г. - 50 млн руб. и более;

  • за 2016 г. - 30 млн руб. и более;

  • за 2017 г. и последующие - более 10 млн. руб.

Прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности.

При исчислении налога на прибыль/НДФЛ в отношении доходов КИК можно зачесть суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при наличии подтверждающих документов.

Если иностранные структуры без образования юридического лица имеют недвижимое имущество

Иностранные структуры без образования юридического лица, имеющие недвижимое имущество, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объекта недвижимого имущества сведения об участниках этой иностранной организации.

Сведения раскрываются по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода.

В случае невыполнения иностранной структурой без образования юридического лица вышеуказанной обязанности, вводится ответственность в форме штрафа в размере 100 процентов от суммы налога на имущество в отношении объекта недвижимости, принадлежащего структуре.

При этом сумма штрафа исчисляется пропорционально доле участника организации, сведения о котором не представлены (представлены несвоевременно), либо в случае невозможности определения доли участия – пропорционально количеству участников.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Иностранная структура без образования юридического лица: подробности для бухгалтера
  • Деофшоризация, КИК и обмен налоговой информацией: как жить в 2021-ом, если в кармане затерялась иностранная компания. Раскладываем по полочкам.
    ... в смысле НК РФ является иностранной структурой без образования юридического лица (ИСБОЮЛ). Такие структуры приравнены к ... участии в иностранной компании (учреждении иностранной структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ)). Уведомление об участии в ...
  • Анализ taxCOACH®: амнистия капиталов. Сообщать ли о своих активах за границей до 28 февраля 2019 г.?
    ... /или ликвидации имущества, имущественных прав, иностранных структур без образования юридического лица, в том числе по получению ... ). 2) контролируемых иностранных компаний и иностранной структуры без образования юридического лица, в отношении которых они являются ... (или) ликвидации имущества, имущественных прав, иностранных структур без образования юридического лица), в результате или в процессе ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2019 года
    ... признания совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица международной группой компаний вышеуказанное условие ... и (или) иностранных структур без образования юридического лица входит хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая признается налоговым ... , и хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая не признается налоговым резидентом ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года
    ... признания совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица международной группой компаний учитывается наличие ... признания совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица международной группой компаний в ситуациях ... этой совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица не является налоговым резидентом Российской ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за август 2018
    ... в совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемых международной группой компаний, в ... капитале соответствующих организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, размер которых является достаточным для ...
  • ГИД по налоговым поправкам для среднего бизнеса. Зима 2019
    ... упоминание о выплатах в пользу иностранной структуры без образования юридического лица. Комментарий taxCOACH®: это значит, что ... только иностранной организации, но и иностранной структуре без образования юридического лица. Комментарий taxCOACH®: теперь правила ст ...
  • Совершенствование налогового контроля – 2021
    ... в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), так и о контролируемых иностранных ...
  • Представляем новую отчетную форму по НДФЛ: 3-НДФЛ
    ... ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем ... иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), а также доходам, полученным при ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2018 года
    ... , предусмотренных НК РФ, налогоплательщиками признаются иностранные структуры без образования юридического лица. Полагаем, что для целей законодательства ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за март 2019
    ... передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица. Письмо от 1 марта 2019 ...
  • Об утверждении требований к идентификации клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев
    ... Российской Федерации порядке частной практикой, иностранные структуры без образования юридического лица), которым предполагается оказание услуг (выполнение ... либо организационная форма клиента, являющегося иностранной структурой без образования юридического лица, не предполагает наличие бенефициарного владельца ... - юридических лиц и иностранных структур без образования юридического лица, выгодоприобретателей - юридических лиц и иностранных структур без образования юридического лица. 1.1. Наименование ...
  • Об определении лица, имеющего фактическое право на доход, облагаемых по льготным ставкам по ИДН
    ... признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого иное лицо (иная иностранная структура без образования юридического лица) правомочно распоряжаться ... доходом, полученным организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), указанной в ...
  • Об обновлении формы и формата уведомления об участии в иностранных организациях
    ... в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в электронной форме, а также ... в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в электронной форме и признании ... состав сведений, представляемых в отношении иностранной структуры без образования юридического лица. С изданием нового приказа утрачивает ...
  • Об НДФЛ при выплате за границу дохода, фактическим правом на который обладает российское физлицо
    ... в Российской Федерации иностранному лицу (иностранной структуре без образования юридического лица), не имеющему фактического права на ... , то доходы, выплачиваемые иностранному лицу (иностранной структуре без образования юридического лица), не имеющему фактического права на ...
  • Об учете дивидендов при определении налоговой базы по налогу на прибыль
    ... ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), ее акционер (участник, пайщик, учредитель ... иностранной организации или контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица), имеющий право на получение доходов ...

Отключить мобильную версию