Товарный и коммерческий кредит

В соответствии со статьей 822 ГК под товарным кредитом понимается обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

В отличие от кредитного договора его сторонами могут выступать любые субъекты гражданского права. Кроме этого на договор товарного кредита распространяются правила, регулирующие договор купли-продажи.

В соответствии со статьей 823 ГК под коммерческим кредитом понимается обязанность одной стороны передать в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определенные родовыми признаками. Коммерческий кредит стороны договора могут предусмотреть в виде аванса, отсрочки платежа, предварительный оплаты товаров (работ, услуг).

При этом коммерческий кредит в виде отсрочки платежа предоставляет продавец, а в виде предварительной оплаты – покупатель. Этот договор может заключаться в качестве условия расчетов к договору купли-продажи.

Предполагается, что указанные договоры являются возмездными, то есть за пользование товаром кредитор вправе взымать проценты. Если размер процентов договором не определен, то они определяются в соответствии со ставкой рефинансирования банка России на день уплаты суммы долга.

Бухгалтерский учет

Выдача товарного кредита в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» отражается кредитором на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости передаваемых активов. Передача товара заемщику оформляется накладной на отпуск материалов на сторону.

Заемщик отражает товарный кредит в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» на счете 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договора.

Учитывая, что товар, проданный по коммерческому кредиту, до его платы находится в залоге у продавца, его стоимость учитывается продавцом на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и подлежит списанию после полного погашения задолженности.

Получив от продавца товар на условиях коммерческого кредита, покупатель в свою очередь учитывает его стоимость на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», которая также списывается после полной оплаты.

Проценты по товарному кредиту учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора.

Налоговый учет

При предоставлении товарного или коммерческого кредитов займодавец расходы при передаче средств или имущества не учитывает при исчислении налога на прибыль (пункт 12 статьи 270 НК), а получение их в счет погашения задолженности не признается доходом при исчислении налога на прибыль (пункт 1 статьи 251 НК).

В этом случае для заемщика имущество, полученное в рамках кредита, не признается доходом при налогообложении прибыли (статья 251 НК).

Проценты по товарному и коммерческому кредиту отражаются в составе внереализационных доходов или расходов либо на конец месяца соответствующего отчетного периода, либо на дату погашения долгового обязательства.

Учитывая, что при предоставлении товарного кредита происходит переход права собственности на товар от займодавца к заемщику, а также нормы статьи 149 НК, согласно которых освобождаются от НДС только операции по предоставлению займа в денежной форме, продавец товара на условиях товарного кредита должен исчислить и уплатить в бюджет НДС. При возврате товара он имеет право на вычет сумм налога ранее уплаченных в бюджет. При этом налоговая база увеличивается на суммы процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования за период расчета процента.

В отношении процентов по коммерческому кредиту сложилась другая ситуация. Из письма Минфина от 17.06.14 № 03-07-15/28722 следует, что проценты за представление коммерческого кредита в виде отсрочки (рассрочки) платежа не увеличивают базу по НДС.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Товарный и коммерческий кредит: подробности для бухгалтера