Под договором финансирования под уступку денежного требования (факторинга) понимается передача одной стороной (финансовым агентом) другой стороне (клиенту) денежных средств в счет денежных требований клиента к третьему лицу, образовавшегося при предоставлении товаров (работ, услуг) клиентом третьему лицу. Дополнительно по договору факторинга финансовый агент может оказывать и другие услуги, к примеру, ведение бухгалтерского учета.
Предметом уступки может быть не только денежное требование, по которому наступил срок платежа, но и права на денежное требование в будущем.
Как правило, финансовыми агентами выступают банки, инвестиционные компании или прочие кредитные организации. Финансовые агенты после заключения договора выплачивают клиенту 80-90% денежных средств в счет долга третьего лица. Остальные денежные клиент получает после перечисления денежных средств агенту от третьего лица за вычетом вознаграждения. По сути, смыслом заключения договора факторинга является перекладывание риска неполучения денежных средств от третьего лица на финансового агента и компенсация этого риска определенным вознаграждением агенту.
При заключении договора факторинга важное значение имеет письменное уведомление третьему лицу об уступке денежного требования. Только после его получения должник обязан произвести платеж финансовому агенту, и освобождается от обязательств перед клиентом. При отсутствии письменного уведомления он вправе перечислить денежные средства непосредственно клиенту.
В учете клиента расчеты по договору факторинга отражаются по 76 счету «Расчеты с дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете. Вознаграждение финансовому агенту учитывается клиентом в прочих расходах. Доходы от уступки прав требования относятся к доходам от реализации.
При факторинге учет у дебитора (покупателя товаров, работ, услуг) практически не меняется, так как он просто учитывает смену лица в обязательствах.
Использование факторинга в деятельности не влечет для клиента изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, кроме того он получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам. Сумма НДС с вознаграждения подлежит вычету у клиента на основании документов, представленных финансовым агентом.
У финансового агента сумма полученного вознаграждения по договору факторинга включается в доходы при исчислении налога на прибыль, и облагается НДС.
В соответствии со статьей 279 НК при уступке прав требования:
- до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации и стоимостью реализованного товара признается убытком налогоплательщика;
- после наступления срока платежа отрицательная разница признается убытком в целях налогообложения 50% на дату уступки права требования, а 50% по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Если комиссия финансового агента установлена в фиксированной сумме, то она включается в состав прочих расходов единовременно, если же в процентном отношении от размера дебиторской задолженности - ее нормируют в том же порядке, что и проценты по кредитным средствам.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.