Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Суммовая разница

15.03.2018 Печать Email

Суммовая разница – это разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

Суммовая разница возникает в случае, когда цены на товары (работы, услуги) установлены в иностранной валюте (или условных единицах), а расчеты производятся в рублях.

Право продавца устанавливать цены в иностранной валюте, предоставлено статьей 317 ГК РФ. 

Отличие от курсовой разницы в том, что курсовая разница возникает по активам, а суммовая разница возникает по рублевым активам.

А главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).

Гражданско-правовые основы

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ гласит: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). Тогда подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса. Такой вывод следует из п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70.

В данном письме также разграничены понятия "валюта долга" и "валюта платежа". Под первой следует понимать валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй - валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.

Если даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.

Бухгалтерский учет суммовых разниц

С 2007 г. понятие "суммовые разницы" исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006).

Теперь бывшие "суммовые разницы" называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли.

При росте или снижении курса рубля по отношению к условной единице возникают курсовые разницы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

При этом датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006 в бухучете отражается курсовая разница, возникающая по операциям:

- по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;

- по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

Причем в силу п. 21 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе:

- прочих доходов - на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.);

- прочих расходов - на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.).

В зависимости от времени оплаты товаров (работ, услуг) возможны различные ситуации.

Документальное оформление

Товарная накладная, акт

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

В то же время согласно ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.

В силу п.4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете для оформления хозяйственных операций организация может применять как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы документов.

Помимо денежной оценки товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в рублях, допустимо дополнительно указывать их стоимость в иностранной валюте (условных единицах), а также вправе привести информацию о курсе (или) порядке расчета соответствующих рублевых показателей.

Поскольку организация может применять для оформления любых хозяйственных операций самостоятельно разработанные формы документов, то она вправе указывать в первичных документах стоимость операции в условных денежных единицах (в иностранной валюте).

Иными словами, бухгалтерское законодательство не препятствует тому, чтобы в первичных учетных документах стоимость товаров отражалась в у. е.

При этом заполнение форм только в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства, предъявляемых к первичным документам.

Поэтому при необходимости указания в первичной документации данных о стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в условных единицах (в иностранной валюте) организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы, обязательно указывая и рублевые цены.

Таким образом, в товарной накладной на отгрузку товаров или в акте выполненных работ (оказанных услуг) не запрещается указывать стоимость товаров (работ, услуг) в у. е.

 Счет

 Требования к счетам, выставляемым на оплату по контрактам в условных денежных единицах, в части используемой валюты практически отсутствуют.

На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с обязательным указанием того, что оплата производится в рублях, а также ссылкой на то, по какому курсу какой валюты и на какую дату производится расчет.

 Счет-фактура

Иначе обстоит дело в отношении счетов-фактур.

В соответствии с пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке 7 "Валюта: наименование, код" счета-фактуры указываются наименование валюты, являющейся единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст), в том числе при безденежных формах расчетов.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

При выставлении счета-фактуры в российской валюте стр.7 нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».

Таким образом, стоимость товаров в счете-фактуре необходимо указывать в рублях.

При этом налогоплательщик НДС вправе в названном документе указать дополнительные реквизиты (сведения) (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-07-09/29204, ФНС России от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769).

Иными словами, информация о стоимости товаров в у. е. может содержаться в счете-фактуре, но эта информация будет лишь дополнять обязательную - о стоимости товаров в рублях.

Таким образом, в счете-фактуре стоимость товаров должна указываться в рублях. Вместе с тем налогоплательщик вправе внести в названный документ дополнительные реквизиты, в том числе графу "Стоимость товаров в у. е.".

 Суммовые разницы в налоговом учете

 Отметим, что с 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено из текста налогового кодекса РФ. Суммовые разницы с этой даты учитываются как курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются по старым правилам). Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.

Суммовую разницу, формирующую прибыль организации, именуют положительной суммовой разницей.

Суммовую разницу, формирующую убыток организации, именуют отрицательной суммовой разницей.

Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

Курсовая разница

Что образует

Имущество в виде валютных ценностей и требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Положительная

Внереализационный доход

Дооценка

Уценка

Отрицательная

Внереализационный расход

Уценка

Дооценка

 Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), если иное не предусмотрено указанными нормами.

Пересчет требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущества в виде валютных ценностей производится в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):

  • на дату перехода права собственности на названное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);

  • и (или) на последнее число текущего месяца.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

Пересчет в рубли аванса или задатка выполняется по курсу на дату перечисления, и дальнейшие изменения курса не учитываются.

В декларации по налогу на прибыль (форма декларации приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@) признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются развернуто следующим образом:

  • положительные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения №1 к листу 02;

  • отрицательные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных расходов по строке 200 Приложения №2 к листу 02;

Дата признания расходов в виде суммовой разницы в налоговом учете

Дата признания расходов в виде суммовой разницы определена  пунктом 9 статьи 272 НК РФ:

Суммовая разница признается расходом:

  • у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

  • у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Налог на добавленную стоимость

При расчетах в у. е. счет-фактуру на стоимость товаров (работ, услуг) продавец составляет в рублях (пп. "м" п. 1 Порядка заполнения счета-фактуры).

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в условных единицах или инвалюте (далее - у. е.), но подлежит оплате в рублях, курсовые (суммовые) разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Порядок расчета НДС продавцом не зависит от курса инвалюты или у. е., установленного договором (Письмо Минфина от 21.02.2012 N 03-07-11/51). Важно то, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги).

То есть, по налогу на добавленную стоимость действует правило:

«Налоговая база при продаже товаров в рублях, но по цене, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, определяется в рублях на дату реализации и потом от курса не корректируется.

Для покупателя предусмотрено зеркальное правило – вычет НДС производится исходя из оценки задолженности на дату покупки:

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ).




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Суммовая разница: подробности для бухгалтера
  • Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя при приобретении материально-производственных запасов
    ... к отрицательной суммовой разнице 5. Отражается списание суммовых разниц 5.1. Списывается положительная суммовая разница 15 ... » На величину положительной суммовой разницы 5.2. Списывается отрицательная суммовая разница 16 «Отклонение в ... » на величину положительной суммовой разницы 7.2. При отрицательной суммовой разнице 20 «Основное производство ... в результате образования отрицательной суммовой разницы Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя, если материальные ...
  • Учет суммовых разниц при посреднических операциях
    ... расхода комитентом, доверителем, принципалом. Суммовые разница, возникающие вследствие изменения рублевого ... в виде: -суммовых разниц по договору купли-продажи; -суммовых разниц по договору ... связи с возникновением положительной суммовой разницы Учет суммовых разниц с участием комиссионера в ... внереализационных доходов или расходов. Возникающая суммовая разница «передается» комитенту. У ... возникает отрицательная суммовая разница), а у комитента возникают: -отрицательная суммовая разница по договору ...
  • Учет суммовых разниц для целей налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
    ... 250«Внереализационные доходы» Определение суммовых разниц:Внереализационным доходом является суммовая разница, возникающая у налогоплательщика ... 265«Внереализационные расходы» Определение суммовых разниц:Внереализационным расходом является суммовая разница, возникающая у налогоплательщика ... » Установлен порядок определения дат, когда суммовая разница должна быть признана доходомСуммовая разница ... » Установлен порядок определения дат, когда суммовая разница должна быть признана расходомСуммовая разница ...
  • Суммовые разницы еще не забыты
    ... являются курсовыми. Однако в отношении суммовых разниц законодатель установил специальные переходные положения ... являются курсовыми. Однако в отношении суммовых разниц законодатель установил специальные переходные положения ... (до даты реализации) платежа, суммовой разницы не возникает, так как дебиторская ... установлена на момент отгрузки. Суммовая разница рассчитывается на дату реализации ( ... у налогоплательщика (продавца) не возникло суммовых разниц, поскольку цена договора (стоимость реализованного ...
  • Учет суммовых разниц по валютным кредитам и займам
    ... и кредитов, включены курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате ... №33н, в которых содержится определение суммовой разницы, учитываемой при определении величины доходов ... /99 также не содержат понятия суммовой разницы, возникающей при погашении суммы займа ... займа расходом не признается, а суммовая разница, возникающая при погашении заемного обязательства ... составе прочих внереализационных расходов. Положительная суммовая разница, возникающая в результате снижения на ...
  • Учет суммовых разниц для целей налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при заключении договора комиссии
    ... действия, связанные с необходимостью учета суммовых разниц . Для того чтобы упростить действия ... , а покупатель (продавец) - учитывать возникшие суммовые разницы в зависимости от вида приобретенного ... оформляться в рублях, при возникновении суммовых разниц и посреднику придется выписывать новые ... изменении курса валюты и возникновении суммовых разниц. Пример. ЗАО «Дельта» (комиссионер) получила ... ,00 рублей/USD) Отражена отрицательная суммовая разница в составе внереализационных расходов по ...
  • Признание суммовых разниц у поставщика
    ... если выручка признается после оплаты, суммовой разницы не возникает. Таким образом, ... валюты возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Положительные суммовые разницы доход продавца (поставщика) ... с выручки на положительную суммовую разницу Бугалтерский учет суммовых разниц у поставщика, возникшей ... бухгалтерского учета положительных и отрицательных суммовых разниц справедлив только в том ... календарного года, признаваемого отчетным. Суммовые разницы, которые возникают в результате того ...
  • Практические примеры бухгалтерского и налогового учета суммовых разниц
    ... Доначислен НДС, относящийся к положительной суммовой разнице (180 х 30 рублей/USD ... СТОРНО: НДС, относящийся к отрицательной суммовой разнице (180 х 28 рублей/USD ... Начисляется НДС, относящийся к положительной суммовой разнице 360,00 - 90 3 ... 68 НДС Отражается отрицательная суммовая разница (вместе с НДС) - -2 ... величину возникшей отрицательной разницы: ВСЕГО суммовая разница составляет: (68 440 рублей – ... величину возникшей отрицательной разницы: ВСЕГО суммовая разница составляет: (63 720.00 рублей ...
  • Учет суммовых разниц для целей налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
    ... которые возникают в виде суммовых разниц при проведении расчетов по ... корректировать налоговую базу на суммовую разницу после получения платежа от покупателя ... делают вывод, что положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по ... есть в случае возникновения отрицательных суммовых разниц налоговая база, исчисленная по ... подход представляется не вполне обоснованным. Суммовые разницы – это не «суммы, связанные ... единицы или иностранной валюты (суммовая разница), может увеличивать или уменьшать ...
  • Учет суммовых разниц при приобретении объектов основных средств
    ... иностранной валюте (условных денежных единицах). Суммовые разницы, возникающие до момента принятия основных ... отнесение НДС на налоговые вычеты Суммовые разницы, возникающие после момента принятия ... средств), среди которых случаи возникновения суммовых разниц не упомянуты. Следовательно, после ... (корректировке) на возникшие суммовые разницы. В этом случае суммовая разница будет учитываться в составе ... рублей) Отражено отнесение отрицательной суммовой разницы в состав внереализационных расходов Более ...
  • Отрицательную суммовую разницу по займам в целях налогообложения прибыли можно признать
    ... доходами (расходами) в виде суммовой разницы понимаются разницы, которые образуются у ... , по мнению финансистов, возникающую суммовую разницу допустимо рассматривать только как разницу ... в иностранной валюте, рублевых суммовых разниц от традиционных суммовых разниц, определение которым дано в ... «отрицательную разницу надлежит рассматривать как суммовую разницу, подлежащую учету аналогично тому, как ... задолженности применяется и в отношении суммовых разниц, начисленных по долговому обязательству, ...
  • Признание суммовых разниц в бухгалтерском учете в зависимости от условий договора
    ... этом меняется порядок признания суммовых разниц. Признание суммовых разниц у покупателя В случае ... договору оказывает влияние на возникновение суммовых разниц и их размер. Пример. ... рублей/ USD) Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком 19 ... в момент оплаты возникают суммовые разницы. Суммовые разницы могут возникнуть у поставщика ... рублей/ USD) Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателем 90 ... по НДС с положительной суммовой разницы Более подробно с вопросами ...
  • Камень за пазухой суммовых разниц
    ... раз речь пойдет об отрицательных суммовых разницах. С недавнего времени уменьшать на ... ) – 27 руб./USD. Налицо отрицательная суммовая разница. Согласно учетной политике, фирма исчисляет ... приведенного письма: «что касается отрицательных суммовых разниц, то уменьшение ранее начисленного налога ... уменьшение налога на добавленную стоимость суммовыми разницами не предусмотрено кодексом, можно смело ... ведомство в вопросе с отрицательными суммовыми разницами было более лояльным. Свидетельство тому ...
  • Договор займа оформлен в у. е. новый взгляд на суммовые разницы
    ... случается), у заемщика возникает отрицательная суммовая разница. Ее отражение в налоговом ... (расходов) учитывается положительная (отрицательная) суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма ... этих разниц. Для возникновения суммовой разницы обязательным условием является факт реализации ... отрицательную разницу надлежит рассматривать как суммовую разницу, подлежащую учету аналогично тому, ... по долговому обязательству; соответственно, суммовая разница, возникающая в связи с изменением ...
  • Суммовые разницы в торговле
    ... задолженностью фактически является суммовой разницей. Такая суммовая разница в налоговом учете ... Внереализационные доходы» Определение суммовых разниц: Внереализационным доходом является суммовая разница, возникающая у налогоплательщика ... Внереализационные расходы» Определение суммовых разниц: Внереализационным расходом является суммовая разница, возникающая у налогоплательщика ... однозначно высказался в отношении суммовых разниц: положительная суммовая разница увеличивает налоговую базу по ...

Отключить мобильную версию