Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Спецодежда

29.07.2019 Печать Email

Спецодежда (специальная одежда) – это средство индивидуальной защиты, предназначенное для защиты от вредных и опасных факторов для здоровья сотрудника на рабочем месте.

В большинстве случаев спецодежда производится для людей, работающих на предприятиях. Спецодежда обязана иметь соответствующие характеристики для определенного типа работы.

Свойства специальной одежды

Спецодежда создается для того, чтобы сохранить здоровье и работоспособность, обеспечить комфорт и безопасность для работников различных профессий, выполняющих работу в различных условиях (например, в не отапливаемых помещениях или на открытом воздухе).

Такая одежда отличается высокой степенью теплоизоляции, ветрозащиты, водоупорностью, износостойкостью, а также не сковывает движения.

Специальную одежду отличают следующие качества:

  • Терморегуляция. Современные материалы, в частности, мембранная ткань, и особенности кроя (отстегивающийся жилет, съемный капюшон) не допускают как переохлаждения, так и перегрева работника компании;

  • Безопасность. Спецодежда надежно защищает работника предприятия от контакта с вредными и опасными веществами;

  • Удобство и легкий вес. Специальная одежда спроектирована таким образом, что работать в ней легко и комфортно;

  • Прочность и простота в уходе. Специальные пропитки и ткани, использованные в изготовлении спецодежды, защищают ее от преждевременного изнашивания и предохраняют от загрязнения;

  • Компактность и несминаемость. Такую одежду удобно хранить;

  • Аккуратный и современный вид спецодежды. Такая одежда придает работнику предприятия презентабельный вид и дает возможность использовать такую одежду не только в производстве, но и в быту.

Бухгалтерский учет и налоговый учет спецодежды

Рассмотрим учет операций по приобретению спецодежды.

Бухгалтерский учет

Если спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов

Приобретенная специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС).

Это следует из совокупности норм п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

До передачи в эксплуатацию приобретенная спецодежда учитывается в составе оборотных активов по счету 10 "Материалы" на отдельном субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату передачи работникам (в эксплуатацию) фактическая себестоимость спецодежды списывается в дебет счета 10, субсчет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", со счета 10, субсчет 10-10 (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

Списание стоимости спецодежды, учитываемой в материальных расходах

Допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию (отпуска работникам организации) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды).

При применении данного порядка на дату выдачи спецодежды работникам в учете производится бухгалтерская запись по дебету соответствующего счета учета затрат и кредиту счета 10, субсчет 10-10 (Инструкция по применению Плана счетов).

В целях контроля за сохранностью переданной в эксплуатацию спецодежды, стоимость которой отнесена на затраты, организация может учитывать ее на забалансовом счете в порядке, аналогичном учету специальной оснастки, например, на счете 012 "Специальная оснастка и специальная одежда со сроком использования менее года, переданная в эксплуатацию".

Данный порядок учета в отношении спецоснастки установлен в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

Проводки по учету спецодежды со сроком службы 12 мес. и меньше:

Д 10-10 - К 60

Приобретена спецодежда

Д 19 - К 60

Принят к учету входной НДС по спецодежде

Д 68/НДС - К 19

НДС по спецодежде принят к вычету

Д 20 (08, 25, 44) - К 10-10

Спецодежда выдана работникам (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)

Проводки по учету спецодежды со сроком службы более 12 мес., учитываемой в материальных расходах

На дату выдачи спецодежды работникам

Д 10-11 - К 10-10

Спецодежда выдана работникам

Ежемесячно равными частями в течение срока службы спецодежды

Д 20 (08, 25, 44) - К 10-11

Часть стоимости спецодежды списана на затраты (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)

Если спецодежда учитывается в составе основных средств

Спецодежда, приобретенная организацией, учитывается в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (п. 2 Методических указаний).

Согласно п. 9 Методических указаний организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета ОС по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

При этом в соответствии с разъяснениями Минфина России указанный порядок учета может быть установлен и для предметов специальной одежды (Письмо от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

Выбранный способ учета спецодежды организация закрепляет в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Если приобретенная специальная одежда отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, то такая спецодежда принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат на приобретение спецодежды (без учета возмещаемого НДС) на основании п. п. 7, 8 ПБУ 6/01.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС с учетом срока полезного использования объекта ОС, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления по объекту ОС признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Это следует из п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что спецодежда принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового Кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость спецодежды можно учесть в расходах при одновременном выполнении следующих условий (Письма Минфина от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48743, от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8):

  • проведена спецоценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, и ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;

  • спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены - в пределах Типовых норм (Письмо Минтруда от 30.09.2016 N 15-2/ООГ-3519).

Срок службы спецодежды по Типовым нормам

Стоимость спецодежды

Как учитывается для целей налогообложения

более 12 мес.

более 100 000 руб.

как ОС (Письмо Минфина от 16.04.2009 N 03-03-06/1/244)

100 000 руб. и менее

в материальных расходах

12 мес. и менее

любая

Если спецодежда учитывается в составе материальных расходов

Затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, являются материальными расходами, которые включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса РФ).

Стоимость спецодежды, учитываемая в материальных расходах, признается в налоговых расходах при выдаче спецодежды работнику (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

Если спецодежда учитывается в составе основных средств

Для целей налогообложения прибыли спецодежда, стоимость которой превышает 100 000 руб. и срок полезного использования которой составляет более 12 месяцев, признается амортизируемым имуществом и включается в состав ОС по первоначальной стоимости (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если приобретенная спецодежда для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом, поскольку не отвечает установленным п. 1 ст. 256 НК РФ критериям амортизируемого имущества (стоимость единицы спецодежды не превышает 100 000 руб.), то в этом случае затраты на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, если они удовлетворяют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость спецодежды, включаемой в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ, исходя из цены приобретения без учета НДС.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию (дату выдачи работнику).

НДФЛ и страховые взносы при выдаче спецодежды

При выдаче спецодежды не нужно начислять НДФЛ и страховые взносы, так как она выдается работникам в пользование, а не в собственность (Письмо Минфина от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54239).

Пример:

Спецодежда для рабочих, занятых на строительных работах, приобретена за 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).

Срок службы выданной спецодежды составляет 12 месяцев.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно принятым в организации нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на затраты производства при выдаче спецодежды работникам.

Для целей налогового учета применяется метод начисления, стоимость спецодежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитывается в полной сумме по мере передачи спецодежды в эксплуатацию.

В учете приобретение и передачу в эксплуатацию (выдачу работникам) спецодежды следует отразить следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Оприходована приобретенная спецодежда на склад организации

(60 000 - 10 000)

10-10

60

50 000

Отгрузочные документы продавца,

Приходный ордер

Отражен НДС, предъявленный продавцом

19

60

10 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом

68/НДС

19

10 000

Счет-фактура

Перечислена продавцу плата за спецодежду

60

51

60 000

Выписка банка по расчетному счету

Стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды списана на затраты производства

20

и др.

10-10

50 000

Требование-накладная,

Ведомость учета выдачи спецодежды,

Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты

Стоимость выданной работникам спецодежды отражена на забалансовом счете

012

 

50 000

Ведомость учета выдачи спецодежды,

Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты

 




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Спецодежда: подробности для бухгалтера
  • Учет спецодежды со сроком носки более 12 месяцев
    ... одновременным выполнением трех основных требований: спецодежда приобретена для осуществления операций, ... рассматриваемой ситуации преждевременный износ спецодежды произошел при выполнении работниками своих ... склад инвентаризационная комиссия определила годность спецодежды к дальнейшей эксплуатации. Какие ... одежда является собственностью предприятия. Спецодежда учитывается в составе материально-производственных ... запасов. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой не ...
  • Работник увольняется: что делать со спецодеждой?
    ... сокращением штата? Об обеспечении работников спецодеждой. Трудовым законодательством обязанности по ... с загрязнением. Выдаваемая работникам спецодежда должна пройти обязательную сертификацию или ... членах Евразийского экономического союза. Отражение спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете ... взыскать с работника стоимость спецодежды при увольнении? Спецодежда является собственностью организации ... Если инвентаризационная комиссия установит, что спецодежда, возвращенная работником при увольнении, ...
  • Возможно с 2021 года спецодежду и спецоснастку со сроком использования более 12 месяцев отражать как запасы?
    ... образом, если эксплуатационный строк спецодежды и специальной оснастки не превышает ... приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и ... операций, связанных с приобретением спецодежды и специальной оснастки. Отметим ... - Энциклопедия решений . Бухгалтерский учет передачи спецодежды в эксплуатацию; - Энциклопедия решений . Бухгалтерский ... учет приобретения спецодежды; - Вопрос : Бухгалтерский учет СИЗ со ...
  • Учет спецодежды, поступившей в учреждение и выданной работникам
    ... 000 «Мягкий инвентарь». Следовательно, когда спецодежда после приобретения поступает на склад ... – иное движимое имущество учреждения». Спецодежда принимается к учету на основании ... 27 учреждение учитывает выданную работникам спецодежду в целях контроля за ... операции по поступлению и выбытию спецодежды будут оформлены следующим образом: ... 610 Забалансовый счет 18 Выдана спецодежда в личное пользование работникам ... забалансового учета пришедшая в негодность спецодежда Забалансовый счет 27 * * * Кратко ...
  • ККТ при удержании из заработной платы сотрудника стоимости спецодежды
    ... удержании из зарплаты работника стоимости спецодежды при его увольнении? Надо ... удержании из зарплаты работника стоимости спецодежды при его увольнении? На ... удержании из зарплаты работника стоимости спецодежды при его увольнении. Прямого указания ... при удержании из зарплаты стоимости спецодежды в письме ФНС не ... что оплата работником стоимости невозвращенной спецодежды при увольнении – не что иное ... не возвращенной при увольнении работника спецодежды квалифицируется как компенсация затрат, понесенных ...
  • Как применять на практике ФСБУ 5/2019 "Запасы" в учете инструментов, расходных материалов, запчастей, спецодежды и канцтоваров?
    ... предметов с длительным сроком использования (спецодежда, инструмент) на текущий момент не ... лиц, а также инструментов, инвентаря, спецодежды, тары и т.д., переданных ... запасами по новым правилам (например, спецодежда, инструменты) В связи с применением ... ФСБУ 5/2019 малоценные предметы (спецодежда, инструменты и т.д.) со ... по новому стандарту в бухучете спецодежду стоимостью менее 40 тыс. руб ...
  • Влияние учетной политики на финансовые результаты организации
    ... Учет спецоснастки и спецодежды Порядок учета спецоснастки и спецодежды Методические указания ... по учету спецоснастки и спецодежды (п. 9). Письмо Минфина ... 00-14/159 Порядок учета спецодежды Методические указания по учету ... спецоснастки и спецодежды (п. 9). Письмо Минфина ... 00-14/159 Порядок учета спецодежды, имеющей срок эксплуатации менее ... указания по учету спецоснастки и спецодежды (п. 24, 25) Организация ... указания по учету спецоснастки и спецодежды (п. 50) Учет нематериальных ...
  • Работник уволился, но не вернул спецодержу и инструмент: как удержать?
    ... для исполнения трудовой функции работниками. Спецодежда и инвентарь передаются работникам по ... работники отказываются сдавать обратно работодателю спецодежду и инструменты, работодателю приходится постоянно ... Можно ли удерживать оставшуюся стоимость спецодежды из заработной платы сотрудников? Можно ... для исполнения трудовой функции работниками. Спецодежда и инвентарь передаются работникам по ... работники отказываются сдавать обратно работодателю спецодежду и инструменты, работодателю приходится постоянно ...
  • Забалансовые счета
    ... давальческие материалы, малоценные объекты, спецодежду и спецоснастку. Спецодежда и спецоснастка Выданная работникам ... спецодежда списывается на затраты по бухгалтерскому ... которого можно отслеживать наличие этой спецодежды. Передача спецодежды (спецоснастки) со склада на ... специальных забалансовых субсчетах МЦ.02 « Спецодежда в эксплуатации » и МЦ.03 ...
  • Покупка СИЗ за счет средств ФСС
    ... учреждение приобрело для работников сертифицированную спецодежду на сумму 7 000 ... ;730 10 000 Поступила спецодежда в рамках мероприятий по сокращению ... ;730 7 000 Оплачена спецодежда 119 1 302 ... ;213 3 000 Выдана спецодежда работникам (на основании ведомости выдачи ... 7 000 Одновременно выданная спецодежда отражена на забалансовом счете Забалансовый ...  учета имущества, в том числе спецодежды, которое выдается в личное пользование ...
  • Поправки к НК РФ в целях снижения налоговой нагрузки
    ... ; на приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и ... и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и ... и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и ... и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и ...
  • Расходы на борьбу с коронавирусом признаны государством
    ... , приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и ... и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и ... и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и ...
  • «Без передачи третьим лицам» – неоднозначное условие применения льготы, предусмотренной в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ
    ... , получив безвозмездно от единственного учредителя спецодежду, передал ее в течение одного ... этой ситуации сотрудники, которым передается спецодежда, полученная безвозмездно от учредителя, являются ... РФ небесспорен. Передача своим сотрудникам спецодежды – это, по сути, обеспечение своего ...
  • Изменения в Инструкции № 157н: новое в учете нефинансовых активов
    ... № 198н уточнено, что к спецодежде относится спецодежда, функционально ориентированная на охрану труда ...
  • Дайджест правовой информации для кадровых работников за август 2018 года
    ... улице не удается, обеспечьте сотрудников спецодеждой или одеждой из плотной ткани ... -5 часов, если сотрудник в спецодежде; - 1,5-2 часа в ... день, если спецодежды нет. Питьевой режим Чтобы у ...

Отключить мобильную версию