Курсовая разница

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Также курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.

Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Налоговый учет курсовых разниц

Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.

Например:

  • в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности - расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);

  • отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности - доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).

 

Расчет курсовых разниц: примеры

Курсовые разницы и валютный счет

Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.

В этом случае Организация признает прочий доход:

Дебет счета  52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или

Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Авансы и курсовые разницы

 Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). 

В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы и покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

Счёт Дт

Счёт Кт

Содержание операции

ПЕРВИЧНЫЙ Первичный документ-основание-основание

57

51

Перечислены Денежные средства на покупку валюты

Выписка банка по рублевому р/счёту

52

57

Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы

Выписка банка по валютному р/счёту

57

91.01

Отражена положительная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

91.02

57

Отражена отрицательная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

Курсовые разницы и продажа валюты

Таблица проводок по учету операций по продаже валюты в бухгалтерском учёте: 

Счёт Дт

Счёт Кт

Содержание операции

Первичный документ-основание

57

52

Продажа валюты для конвертации

Выписка банка валютному по р/счёту

51

57

Поступили рублевые денежные средства после конвертации

Выписка банка по р/счёту рублевому

 

57

91.01

Отражена положительная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

91.02

57

Отражена отрицательная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

Период отражаются курсовых разниц в бухгалтерском учете и отчетности

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Курсовая разница: подробности для бухгалтера
  • IFRS 17 "Договоры страхования"
    ... пунктом 50(b); (d) влияния курсовых разниц на маржу за предусмотренные договором ... пунктом 50(b); (d) влияние курсовых разниц, возникающих по марже за предусмотренные ... основе распределения премии. (d) влияния курсовых разниц, возникающих по марже за предусмотренные ... валюте в функциональную валюту организации. Курсовые разницы по изменениям балансовой стоимости групп ...
  • Валютные расчеты в «1С»
    ... не производится, и, следовательно, курсовые разницы не возникают. Пример . 1 ... оплаты покупателя). Соответственно, будут отражаться курсовые разницы, как прочие доходы (расходы) ... варианте, у нас возникнут курсовые разницы, которые учитываются как прочие ... первом примере. Как отразить курсовую разницу в «1С» Теперь рассмотрим ... расчеты будут проходить автоматически. Курсовые разницы будут отображаться как прочие доходы ... ) в налоговом. И, соответственно, курсовая разница будет отражаться в двух вариантах ...
  • Порядок выдачи и расходования подотчетных сумм
    ... (п. 215 Инструкции № 157н). Курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента ... финансового года с отнесением: положительной курсовой разницы – на увеличение расчетов в иностранной ... валюте; отрицательной курсовой разницы – на уменьшение расчетов в иностранной ...
  • IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов"
    ... считается их исторической стоимостью. Курсовые разницы, возникающие при пересчете иностранного ... операционной деятельности. Накопленная сумма курсовых разниц представляется в отдельном компоненте ... выбытия иностранного подразделения. Если курсовая разница касается деятельности иностранного подразделения, ... выбытии иностранного подразделения накопленная сумма курсовых разниц, касающихся этого иностранного подразделения ... пропорциональную долю накопленной суммы курсовых разниц, признанную в составе прочего ...
  • Летние поправки в отношении налога на прибыль, которые вступят в силу со следующего года
    ... учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренной п. 11 ст. 250 ... НК РФ». То есть положительная курсовая разница не будет участвовать при расчете ... , без учета положительных и отрицательных курсовых разниц. Пунктом 3 ст. 4 Закона ...
  • Выручка от иностранного контрагента в рублях: как правильно отразить в учете
    ... товаров. При этом возможно возникновение курсовой разницы вследствие того, что выручка признана ... : - Энциклопедия решений . Бухгалтерский учет отрицательных курсовых разниц; - Энциклопедия решений . Бухгалтерский учет положительных ...
  • IAS 12 "Налоги на прибыль"
    ... , но также и в отношении курсовых разниц от пересчета валюты). Кроме того ... ) 16); и (b) [удален] (c) курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности ... прочем совокупном доходе. 77A. [Удален] Курсовые разницы по иностранным отложенным налоговым обязательствам ... (IAS) 21 требует, чтобы определенные курсовые разницы признавались в качестве дохода или ... . Следовательно, в тех случаях, когда курсовые разницы по иностранным отложенным налоговым обязательствам ...
  • IFRS 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности"
    ... . D10–D11. [Удалены] Накопленные курсовые разницы по инвестициям в иностранные подразделения ... организация: (a) признавала некоторые курсовые разницы в составе прочего совокупного дохода ... иностранного подразделения реклассифицировала накопленную величину курсовых разниц по этому иностранному подразделению ( ... освобождением, то: (a) накопленные курсовые разницы в отношении всех иностранных подразделений ... любого иностранного подразделения следует исключать курсовые разницы, возникшие до даты перехода ...
  • Взаиморасчеты в валюте, оплата в рублях – оформление реализации в 1С:ERP
    ... программа автоматически определяет и рассчитывает курсовые разницы. Если этот специальный субсчет ... применять, все расчеты по курсовой разнице необходимо определять и рассчитывать вручную ... инструментов» и «Расчет курсовых разниц». Для анализа расчета курсовых разниц используются следующие отчеты: ... регламентированной учета (RUB) отображается начисление курсовых разниц (рис.15). Отчет основывается ... финансовых инструментов» и «Расчет курсовых разниц». Сформируем справку-расчет переоценки валютных ...
  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за март 2020
    ... организаций в виде сумм отрицательных курсовых разниц, начисленных на кредиторскую задолженность, при ... на прибыль организаций и расчета курсовых разниц кредиторская задолженность по оплате оборудования ... и отражены во внереализационных расходах курсовые разницы на фактически несуществующую (уже оплаченную ...
  • О способах финансирования с участием иностранного капитала
    ... следствие, исключение начисленных процентов и курсовых разниц из расходов с автоматическим начислением ... влечет исключение начисленных процентов и курсовых разниц из расходов 20 % налог на ... начисленных расходов в виде процентов, курсовых разниц + пени и штраф; + 5-10 ...
  • Заполняем отчет (ф. 0503723) с учетом рекомендаций Минфина
    ... бухгалтерского учета (курсовая разница) Данные по подстатье 171 КОСГУ. Положительная курсовая разница отражается со ... знаком плюс, отрицательная курсовая разница – со знаком ...
  • Учет расчетов с подотчетными лицами
    ... учета). При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента ... в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового ... 1 208 00* 667 Отражена курсовая разница по суммам, выданным под отчет ...
  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за сентябрь 2019
    ... для учета в целях налогообложения курсовых разниц на основании документов, в которых ... последствия в виде признания спорных курсовых разниц, были отклонены судами, в том ... налоговые последствия в виде учета курсовых разниц для целей исчисления налога на ...
  • Учитываем изменения при составлении бухотчетности за полугодие
    ... бухгалтерского учета (курсовая разница). Положительная курсовая разница отражается со знаком плюс, отрицательная курсовая разница – со знаком ...